Да, вы имеете право учесть при расчете налога на прибыль проценты по кредиту, который был направлен на выплату дивидендов. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержит. На сегодняшний день специалисты Минфина России поддерживают такой подход. Правда, ранее они придерживались другой точки зрения. Расскажем подробнее.
По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Основание — подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Комментируя в 2013 г. указанную норму Налогового кодекса для ситуации, когда кредит был получен компанией для выплаты своим учредителям дивидендов, специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. Расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Ведь для целей налогообложения прибыли расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такую позицию финансисты высказали в письмах от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.
Некоторые арбитры поддерживали фискальный подход. Пример — постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу № А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 № ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
В ходе налоговой проверки инспекторы пришли к выводу, что компания при расчете налога на прибыль неправомерно включила в состав внереализационных расходов проценты по кредитам, использованным на выплату дивидендов единственному учредителю. По мнению налоговиков, поскольку выплата дивидендов производится за счет чистой прибыли организации, то и проценты по кредиту, использованному на выплату таких дивидендов, должны списываться так же за счет чистой прибыли.
Арбитры встали на сторону налогового органа. Они отметили, что при наличии у компании прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, привлечение для этих целей кредитных средств экономически неоправданно. Следовательно, суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода. Таким образом, данные расходы не отвечают критерию экономической обоснованности, предусмотренному в ст. 252 НК РФ.
Но в судебной практике были решения и в пользу компаний (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу № А10-248/2011, Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3). Арбитры признавали правильным учет процентов по кредитам, которые были использованы, в частности, на выплату дивидендов. Суды отмечали, что данный расход экономически оправдан, так как выплата учредителям дивидендов предусмотрена законодательством РФ.
Вопрос о правомерности учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли процентов по кредитам, направленным на выплату дивидендов, Президиум ВАС РФ рассмотрел в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13. В этом споре налоговый орган исключил из расходов проценты по договору займа на том основании, что согласно п. 1 ст. 270 НК РФ суммы начисленных дивидендов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы в виде процентов по договору займа в той части, в которой полученные денежные средства были израсходованы на выплату дивидендов, не могут уменьшить налоговую базу, так как не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Однако высшие арбитры не согласились с такой точкой зрения. Они указали, что отнесение процентов по кредитам и займам в состав расходов при расчете налога на прибыль возможно по любым долговым обязательствам независимо от их целевого назначения. Материалами дела подтверждено, что выплата дивидендов производилась компанией в соответствии с требованиями законодательства, а ее деятельность направлена на получение дохода.
Суд отметил, что выплачиваемые учредителям дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому выплата дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Что касается положений п. 1 ст. 270 НК РФ, на которое ссылались налоговики, то оно, по мнению высших арбитров, не может расцениваться как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных организацией в связи с выплатой дивидендов. Тот факт, что указанная норма Кодекса запрещает учитывать в составе расходов суммы дивидендов, обусловлен не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между учредителями.
Высшие арбитры так же обратили внимание на то, что подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Нет в этой норме и запрета для отражения названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.
Уже в конце 2013 г. специалисты ФНС России включили правовую позицию, содержащуюся в постановлении Пленума ВАС РФ, в Обзор практики рассмотрения высшими судебными инстанциями налоговых споров, который был направлен письмом от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 нижестоящим налоговым органам для использования в работе. Но при этом налоговая служба все же упомянула о том, что специалисты Минфина России придерживаются иной позиции и не разрешают включать в расходы проценты по займу или кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов.
А вот финансовому ведомству потребовалось два года, чтобы переосмыслить свою позицию по данному вопросу. Минфин России лишь в 2015 г. изменил свой подход и признал правомерность включения в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам, денежные средства по которым были направлены на выплату дивидендов (письмо от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780).
Закончился финансовый год, а значит, близится пора общих собраний и объявления годовых дивидендов. Нередко организации привлекают заемные средства для того, чтобы выплатить участникам деньги вовремя. Рассмотрим, какие трудности возникают с учетом процентов по такому обязательству в налоговых расходах.
Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендо Однако балансовая прибыль совсем не означает, что у организации достаточно денег на счете. При этом выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а иногда и в меньший срок, если он предусмотрен уставо
При нарушении срока выплаты участник вправе требовать дивиденды через суд с процентам А если речь идет об АО, то по жалобе участника Центробанк может оштрафовать директора на 30 тыс. руб., а организацию — на 700 тыс.
В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.
Привлечение заемных средств для выплаты дивидендов, как правило, оформляется без указания цели кредита. Однако проверяющим несложно связать факт получения денег и факт выплат участникам.
В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.
Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:
- выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
- исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходо связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.
Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?
Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.
“ Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфин
Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликовани
Занимая деньги для выплаты дивидендов, учтите, что, если ваши заемные средства превысят собственные, налоговики могут начать наблюдать за вами
В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласовани Напомните об этом проверяющим: возможно, консультации с управлением помогут избежать спора.
Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверк Если хотите подстраховаться заранее, напишите в свою ИФНС письмо с отметкой о том, что у вас есть методологический вопрос, и попросите инспекторов получить разъяснения сверху.
Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:
- в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
- в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашени
Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:
- последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
- исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).
Если организация получила кредит на выплату дивидендов участникам, лучше развести получение займа и выплаты участникам по времени и суммам, чтобы это не так бросалось в глаза проверяющим.
Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позици
Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.
Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег.
Организация выдала беспроцентный займ учредителю-сотруднику в 2012 году. На сегодняшний момент займ возвращен или частично погашен не был. В то же время прибыль ни разу за все время существования фирмы не распределялась, таким образом, у организации имеется возможность переквалифицировать займ в дивиденды. Возникает ли материальная выгода от экономии на процентах в случае, если в 2016 году будет принято решение о погашении займа дивидендами? Можно ли будет провести данную операцию взаимозачетом?
Материальная выгода от пользования беспроцентным займом у вас возникает в любом случае. Поэтому ее вам придется рассчитать и удержать НДФЛ. Ведь сотрудник пользовался займов без уплаты процентов.
Так, по старым правилам доход в виде материальной выгоды возникал на дату погашения беспроцентного займа. По новым же правилам доход надо определять на последний день каждого месяца. Впервые — на 31 января. Поэтому первый раз посчитайте выгоду сразу за весь период со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход (в том числе зачетом) определяйте уже за каждый месяц в последний день — 29 февраля, 31 марта и т. д. (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Для расчета материальной выгоды используйте ключевую ставку Центробанка (так как с этого года ставка рефинансирования, которая используется в расчете матвыгоды, принимается равной ключевой ставке). На данный момент ключевая ставка составляет 11 процентов. Формула расчета матвыгоды следующая:
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях
Ставка рефинансирования на дату получения дохода
Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце
Удержите НДФЛ с матвыгоды в ближайший день выплаты денег работнику по ставке 35%. Например, при выплате зарплаты сотруднику.
1 октября 2015 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем 600 000 руб. на год. В 2015 году работник пользовался займом 91 день, в 2016 году — 31 день. Выгода на 31 января равна: 14 696,64 руб. (600 000 руб. × 2/3 × 11% : 365 дн. × 91 дн. + 600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн.). НДФЛ — 5144 руб. (14 696,64 руб. × 35%). В дальнейшем выгоду надо считать на конец каждого месяца.
Теперь о зачете займа и дивидендов. Такой зачет вы провести можете. Поскольку у сотрудника перед вами имеется встречное обязательство — заем. Значит, зачесть дивиденды и заем можно (ст. 410 и 411 ГК РФ).
После того, как сумма дивидендов определена, составьте акт сверки взаиморасчетов и подпишите соглашение (акт) о взаимозачете. В этом документе должно быть сказано, что учредитель направляет причитающуюся ему сумму дивидендов (всю или частично) на погашение своего долга по договору займа. Проводки будут следующие:
Дебет 73 (58, 76) Кредит 51
— выдан заем учредителю;
— начислен НДФЛ с суммы дивидендов;
— произведен взаимозачет, договор займа погашен начисленными дивидендами
– выплачен остаток дивидендов
Дебет 51 Кредит 73 (58, 76)