Заполнение раздела 7 налоговой декларации по НДС обязательно не для всех налогоплательщиков, а только в случае осуществления необлагаемых операций. Рассмотрим, какие процессы имеются в виду; кто именно должен формировать раздел 7 декларации по НДС и в каком порядке.
Общие правила заполнения раздела 7 декларации по НДС регламентируются ФНС приказом № ММВ-7-3/558@ от 29.10.14 г. Вносить сведения в указанный раздел необходимо тем юр. лицам, у которых в текущем налоговом периоде присутствовали следующие льготные процессы (операции):
- Не попадающие под налогообложение в части НДС по нормам ст. 149.
- Не признаваемые объектами налогообложения в части НДС по требованиям п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146.
- Зарубежные операции с местом реализации вне пределов РФ по нормам ст. 148, 147.
- Предоплата по расчетам за товары, имеющие длительный цикл производства (свыше 6 мес.) по п. 13 ст. 167.
Обратите внимание! Если налогоплательщик выполняет необлагаемые операции по ст. 149 и не выставляет счета-фактуры, этот факт не освобождает компанию от необходимости внесения данных в раздел 7 по НДС – коды утверждены Приложением № 1 Порядка формирования отчета.
Так, как заполнить раздел 7 декларации по НДС? Вся информация берется из бухгалтерских и налоговых регистров организации. Формат подачи – электронный вне зависимости от численности компании. Для заполнения имеющиеся операции детализируются по установленным кодам. Если в периоде было несколько однородных операций, сведения нужно просуммировать.
- В гр. 1 вносится код операции по реализации.
- В гр. 2 вносится выручка по указанному коду от реализации без налога.
- В гр. 3 вносится стоимость, относимая на себестоимость.
- В гр. 4 вносится сумма налога, которая вычету не подлежит.
Соответствующие гр. 3, 4 раздела 7 декларации по НДС формируются не всегда, а только при отражении данных по операциям согласно ст. 149 НК. Если вносятся сведения по прочим видам операций (предположим, по предоставленным займам), в этих колонках следует проставить прочерки.
- Продажа земель – 1010806.
- Продажа медицинской продукции – 1010204.
- Перевозка пассажиров – 1010235.
- Сдача жилья в аренду – 1010239.
- Адвокатские услуги – 1010291.
- Выдача займов – 1010292.
- Переуступка прав требования – 1010258.
- Реализация товаров в таможенном режиме – 1010401.
- Аренда муниципального/государственного имущества – 1011703.
- Недвижимость для собственного использования – 1011802.
Важно! С 01.10.16 г. и до конца 2018 г. ФНС РФ освободила от налогообложения НДС операции по торговле макулатурой (письмо № СД-4-3/23923@ от 14.12.16 г.). Поскольку кодировка официально не утверждена, рекомендуется использовать код операции «макулатура» в 7 разделе НДС по значению 1010230 для подп. 31 п. 2 ст. 149.
Предположим, фирма выдала 20 января 2017 г. заем другому юридическому лицу на срок по 31 марта 2017 г. суммой в 200 000 руб. под 10 % годовых. За пользование бухгалтер начислила проценты:
- За январь – 657,53 руб.
- За февраль – 1534,25 руб.
- За март – 1698,63 руб.
При внесении данных необходимо указать код 1010292. Сведения формируются в целых рублях, без копеек. Заем был выдан и погашен в одном налоговом периоде, в связи с этим заполняется декларация за 1 кв. 2017 г. путем суммирования показателей по процентам начисленным.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям, связанным с предоставлением займов, в разделе 7 налоговой декларации по НДС «тело» займа не отражается, а указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по коду операции 1010292.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, налогообложению на территории РФ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» (далее — Приказ) (соответственно, приложение N 1 и приложение N 2 к Приказу).
На основании п. 3 Порядка Раздел 7 включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиками при наличии операций:
не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ;
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и если они определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абзац четвертый п. 3, п.п. 44.3, 44.6 Порядка).
Стоимость таких товаров (работ, услуг) отражается в графе 2 по каждому коду операции (абзац первый п. 44.3 Порядка).
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 Декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операции 1010292.
При этом необходимо учитывать, что, поскольку на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые признаются в качестве стоимости услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ представители ФНС России отметили, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации (ранее — раздел 9) за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 Декларации указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу (смотрите также письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как заполнить раздел 7 по НДС при операциях займа? Какой код лперации? Давали займ, начислили и получили проценты.Как отразить это в декларации? Там так графы названы-убиться и проснуться.Очень мучаюсь этим вопросом.Так как ставлю проценты во внерализ .доходы.Соответственно , сразу будут вопросы нессответствия бухотчетности и деклараций по ндс
код 1010292, во вторую графу ставим сумму начисленных процентов, в остальных графах — 0. налоговая камералила, недовольства не выражала
Спасибо! Я уж в налогоьвую свою позвонила — сказали то же самое..Вопрос закрыт.
Добрый день, всем!
То, что сумму процентов, полученных по займу надо отражать в разделе 7- понятно, а надо ли там отражать сумму возврата самого займа? Естественно к кодом 1010801.
А вы полученный займ в доходы ставили?
Нет. Возврат самой суммы займа не будет реализацией. Только смущает письмо ФНС, где расписано, что займ надо отражать по такому-то коду, проценты- по такому.. Вот решила уточнить.
Что за письмо?
ЗЫ: Просто интересно по поводу чего оно.
Письмо ФНС от 24.02.10 № ШС-22-3/131 со ссылкой на письмо Минфина № 03-07-15/19:
» Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и в подпунктах 29, 30 и 31 пункта 3 статьи 149 Кодекса, других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса)».
Название раздела 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) . и т.д. ..
Операция займа по НК (ст.149 п.3 пп15) относится как раз к этому типу. Отсюда вопрос-надо ли отражать возврат суммы займа (без процентов) в разделе 7?
Не понимаю, какое отношение операции займа для целей освобождения от НДС имеют отношение к его возврату займополучателем?
Последний раз редактировалось echinaceabel; 18.10.2012 в 11:20 .
Похоже, мы друг друга не понимаем. Проясните, пожалуйста, свою позицию
От НДС освобождаются операции по займам (т.е. услуги по их предоставлению, как бы доходность). Стоимость услуг по предоставлению займов равна процентам, под которые они выданы. Сумма самого займа в стоимость не входит, так как операция по его выдаче не является реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Данный раздел заполняется заимодавцем на сумму начисленных процентов.
Согласно ст. 146 НК РФ базой для налогообложения является реализация (в той или иной форме, которая предполагает безвозвратность реализованного — или переданого и т.п.), займ в части своего «тела» не безвозвратен.