Если следовать мнению финансистов и налоговиков, что предоставление займа относится к финансовым услугам, то эту операцию нужно облагать налогом на добавленную стоимость. Соответственно, встает вопрос о выставлении счетов-фактур на проценты по предоставленному займу. Хозяйственные услуги и отражение убытков.
| Учетная политика | Финансовый анализ | Бухучет ПБУ МСФО | Кадры бухгалтерия | Главный бухгалтер | Аудит организации |
Если предоставление займов на возмездной основе относится к финансовым услугам, то, соответственно, эта операция должна сопровождаться выставлением счетов-фактур, но только на сумму процентов. Разъяснения на этот счет даны в письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40. Причем, поскольку речь идет о реализации (пусть и псевдо) услуги, предлагаем при заполнении счета-фактуры ориентироваться именно на это. Иными словами, в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес», 4 «Грузополучатель и его адрес» следует ставить прочерки (см. подпункты «е» и «ж» пункта 1 правил заполнения счетов-фактур (приложение 1 к постановлению правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), а также письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/49, от 27.03.2012 N 03-07-09/28).
Однако недопонимание может возникнуть не только при заполнении граф и строк счета-фактуры. Наиболее популярным среди прочих является вопрос о моменте оказания такой «псевдоуслуги». К примеру, по условию договора займа заемная сумма и проценты по ней возвращаются займодавцу единовременно — через год после заключения договора займа. С какой даты нужно отсчитывать пять дней для выставления счета-фактуры? Какие проценты — начисленные или полученные — выступают в качестве стоимости «отгруженных» услуг? На наш взгляд, к подобного рода услугам, оказываемым перманентно (аренде, например), подход должен быть одинаков. Поскольку услуга «идет» постоянно, доход должен отражаться в течение всего срока действия договора. Иными словами, счета-фактуры следует составлять ежеквартально, используя данные по начисленным процентам по кредиту.
ООО «Мастер» предоставило 01.08.2012 денежный заем дочернему предприятию — фирме «Колосок» в сумме 1 000 000 рублей под 10% годовых. Срок возврата займа, а также процентов по нему — 31.08.2012. Для простоты примера предположим, что в течение III квартала общество больше займов не выдавало. В назначенный договором срок фирма «Колосок» возвратила долг в сумме 1 008 219 рублей, где 8 219 рублей (1 000 000 руб. х 10% / 365 дн. х 30 дн.) — проценты за пользование денежными средствами, начисленные и полученные за август. В течение пяти дней после окончания III квартала (до 05.10.2012) ООО «Мастер» должно выставить счет-фактуру дочернему предприятию. Выставленный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (пункт 3 правил ведения книги продаж).
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Счет-фактура является документом, который необходим для того, чтобы покупатель (потребитель, заказчик) мог принять выставленные продавцом (исполнителем, подрядчиком) суммы налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура выставляется продавцом (исполнителем, подрядчиком, правообладателем). Продавец обязан выставить счет-фактуру в случае совершения операции, которая признается объектом обложения НДС (включая те операции, которые освобождаются от обложения НДС) и в некоторых иных случаях, относящихся к операциям нерезидентов и операциям с государственным и муниципальным имуществом.
Таким образом, в рассматриваемом случае обязанность выставления счета-фактуры возникнет в случае, если проводимая операция признается объектом обложения НДС или в случае, если проводимая операция освобождается об обложения НДС. Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Объекты налогообложения перечислены в ст. 146 НК РФ, а операции, освобождаемые от налогообложения, в ст. 149 НК РФ. В число объектов налогообложения, в т.ч., включены операции по реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией является передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи, определяемые родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть указанную сумму денег (объем, количество вещей) и уплатить (если иное не установлено договором займа) проценты за пользование указанным. Пункт 3 ст. 39 НК РФ не признает операции с денежными средствами (кроме нумизматических целей) реализацией. Ст. 146 НК РФ не признает объектом обложения НДС операции с денежными средствами (кроме целей нумизматики).
Следовательно, денежные средства по займу не являются объектом налогообложения. В то же время подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относит операции займа к операциям, освобождаемым от налогообложения, что влечет обязанность налогоплательщика выставить счет-фактуру при выдаче займа.
Министерство финансов РФ рассмотрело указанный вопрос и изложило свое видение ситуации в письме от 22.06.2010 г. № 03-07-07/40. В соответствии с позицией, изложенной в указанном письме, сама сумма займа не является объектом налогообложения по НДС и, следовательно, счет-фактура на сумму займа выставляться не должен. Взимание процентов по договору займа являются согласно НК РФ операцией, освобождаемой от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ и поэтому на указанные проценты должен быть выставлен счет-фактура. Стоит заметить, что в письме имеется оговорка, позволяющая действовать и в соответствии с иным толкованием сложившейся ситуации. Вместе с тем мнение Министерства Финансов РФ представляется верным.
Так как счет-фактура должен выставляться в случае, когда рассматриваемая операция облагается НДС или освобождается от налогообложения, необходимо выяснить, облагается ли операция выдачи займа организации учредителю (физическому или юридическому лицу) НДС. Согласно приведенной выше аргументации можно сделать вывод, что обязанность выставлять счет-фактуру зависит от того, является ли предоставляемый заем беспроцентным, или же на сумму займа подлежат уплате проценты в сумме, установленной в договоре займа, или в размере ставки рефинансирования, если в договоре условие о размере процентов отсутствует. Необходимо учесть, что договор займа считается возмездным (т.е. проценты на сумму займа подлежат уплате) всегда, если в договоре не указано, что договор является беспроцентным и проценты уплачивать не нужно.
Таким образом, в случае выдачи беспроцентного займа счет-фактура не выставляется. Если на сумму займа подлежат уплате проценты, на сумму процентов должен быть выставлен счет-фактура.
Раздел 7 декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется в соответствии с установленным компетентным органом порядком. Сумма займа не является объектом налогообложения и указывается по строке 010 в графе 2 (стоимость реализованных (переданных) товаров (работ) без НДС). Графы 3 (стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС) и 4 (сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету) не заполняются. Сумма процентов указывается по строке 010 подлежат заполнению графы 2, 3, 4. В графе 1 (код операции) в случае указания суммы займа указывается код 1010801. При заполнении строки 010 в отношении процентов по займу в графе 1 (код операции) необходимо указать код 1010292. Все знакоместа свободного поля (поля, показатель по которому отсутствует) заполняются прочерками.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!
ВЫдали займ юр.лицу, в конце месяца я начислила проценты за пользование займом. Теперь надо оформить счет-фактуру на начисленный процент. В строке грузополучатель и покупатель я должна ставить себя или организацию заемщика. Спасибо за ответ.
А где написано, что вы должны выставлять счета-фактуры по процентам?
30.5. Необходимо ли выставлять счет-фактуру на сумму выданного займа (пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, но не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. В таких случаях в счете-фактуре нужно поставить надпись или штамп «Без налога (НДС)».
В пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа отнесены к операциям, не облагаемым НДС. Из этого следует, что на основании п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан выставлять счет-фактуру при выдаче займа.
В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). По общему правилу операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не являются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В связи с этим возникают следующие вопросы: относится ли выдача займа к реализации, образуется ли при этом объект налогообложения по НДС и можно ли выдачу займа рассматривать как не облагаемую налогом операцию в смысле ст. 149 НК РФ, осуществление которой требует выставления счета-фактуры?
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, при выдаче займа счет-фактуру на сумму займа выставлять не нужно, поскольку данная операция не является объектом налогообложения по НДС. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40
Финансовое ведомство разъяснило, что в силу п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче и возврату заемщиком суммы займа не являются объектом налогообложения по НДС. В связи с этим счет-фактуру на сумму займа выставлять не нужно.
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Годовой отчет 2010 (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2011)
30.6. Необходимо ли выставлять счет-фактуру на сумму процентов по займу (пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, но не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в смысле ст. 149 НК РФ. В таких случаях в счете-фактуре нужно поставить надпись или штамп «Без налога (НДС)».
В пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ указано, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, относятся к операциям, не облагаемым НДС. Из этого следует, что на основании п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан выставлять счет-фактуру при выдаче займа.
Однако согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Нормами Гражданского кодекса РФ (ст. ст. 779, 807) и Налогового кодекса РФ (ст. ст. 38, 146, 149) не установлено, является ли заем услугой, а выплачиваемые проценты — формой оплаты такой услуги.
В связи с этим возникают следующие вопросы: относится ли выдача займа к реализации, являются ли выплачиваемые проценты по займу оплатой оказанных услуг (т.е. образуется ли при выплате процентов по займу объект налогообложения по НДС)? Можно ли выплату процентов рассматривать как необлагаемую операцию в смысле ст. 149 НК РФ, при которой заимодавец должен выставить счет-фактуру?
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме являются проценты, поэтому заимодавец обязан выставить на сумму процентов счет-фактуру. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40
Финансовое ведомство разъяснило, что в силу п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче и возврату заемщиком суммы займа не являются объектом налогообложения по НДС. Следовательно, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа. В данном случае они являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме. На эту сумму налогоплательщик, согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, должен выставить счет-фактуру.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2010
Книга: Годовой отчет 2010 (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2011)
(Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС)
detector