В соответствии с п. 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов, могут включать расходы, связанные с:
- — оказанием юридических и консультационных услуг;
- — осуществлением копировально-множительных работ;
- — уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- — проведением экспертиз;
- — потреблением услуг связи;
- — другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения
В налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эти расходы учитываются как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Если в бухгалтерском учете организация выбирает второй способ учета этих расходов, у нее также возникнут отложенные налоговые обязательства. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. — Издательство: Главбух, 2007. — 160 с.
В учетной политике фирмы можно предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.
1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:
Дебет 97 Кредит 60
— отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);
Дебет 91-2 Кредит 97
- — часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
- 2. Единовременно в составе прочих расходов.
При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60
— учтены дополнительные расходы по кредиту (займу).
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример. 1 марта 2009 г. организация получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 2 года. Кредит обеспечен залогом имущества (основных средств). Для оценки этого имущества 20 февраля 2009 г. был приглашен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки таблица 2.4. (в данном примере мы не рассматриваем проводки с начислением процентов за кредит и оплатой услуг оценщика, а также принятием к вычету НДС по услугам оценщика):
В производственной деятельности предприятия возникают случаи, когда сумму затрат текущего периода необходимо «отложить» до следующего месяца или отчетного периода. Суть такого учета заключается в равномерном распределении понесенных затрат на весь период проведения работ, действия лицензии, договора страхования и прочее. Рассмотрим как списать расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, какие формируются проводки.
Примерами такой деятельности является страхование имущественных объектов, проведение горно-подготовительных работ, подготовка производства к сезонным работам, освоение новых производственных линий, подписка на периодические издания, рекультивация земель и другие природоохранные мероприятия.
Согласно стандартам бухгалтерского учета к расходам будущих периодов также можно отнести:
- Расходы по займам и кредитам;
- Проценты, начисленные на вексельную сумму;
- Проценты, начисленные по облигациям;
- Расходы, связанные с приобретением производственных лицензий;
- Расходы, понесенные по договору строительного подряда:
Для учета таких расходов используется отдельный счет бухгалтерского учета 97, который позволяет их аккумулировать в разрезе понесенных видов затрат.
Что касается списания учтенных затрат по счету 97, то они закрываются в дебете таких счетов:
- Основное производство (20);
- Вспомогательное производство (23);
- Общепроизводственные расходы (25);
- Общехозяйственные расходы (26);
- Расходы на продажу (44).
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 97 | 02, 04, 05 | 23 589 | Начисление амортизационных отчислений на основные средства (нематериальные активы), используемых при выполнении работ, затраты на которые относятся к будущим периодам | Амортизационная ведомость, инвентарная карточка ОС |
| 97 | 10 | 48 469 | Списаны материалы на неравномерный ремонт производственного объекта, освоения нового производства. Стоимость списанных материалов отнесена на затраты будущих периодов | Бухгалтерская справка |
| 97 | 23 | 69 856 | В состав расходов будущих периодов включены затраты вспомогательного производства | Бухгалтерская справка |
| 97 | 25 (26) | 105 000 | В состав будущих периодов включены общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | Расходная документация, бухгалтерская справка |
| 97 | 60 | 85 900 | Стоимость осуществленной оплаты включена в состав будущих периодов (например, оплата за программное лицензирование, стоимость ремонтных работ) | Банковская выписка, бухгалтерская справка |
| 20 | 97 | 15 500 | Равномерное списание ранее оплаченной суммы. Расходы будущих периодов списаны | Бухгалтерская справка |
| 97 | 41 (43) | 285 000 | Списание товаров и готовой продукции на осуществление работ по договору строительного подряда | Акт списания, бухгалтерская справка |
| 97 | 70 | 269 000 | Начисленная заработная плата работникам, которые заняты разработкой и испытанием новой продукции, научных исследований и прочей деятельностью связанной с учетом расходов будущих периодов | Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка |
| 97 | 69 | 102 000 | Начисление страховых взносов на зарплату сотрудников занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов | Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка |
| 97 | 76 | 55 000 | Страховой полис, принятый к учету | Договор страхования, бухгалтерская справка |
| 97 | 96 | 16 000 | Сумма фактических затрат, понесенных на ремонт оборудования, превысила размер резервного фонда, созданного для этих целей | Бухгалтерская справка |
| 08 | 97 | 15 469 | В первоначальную стоимость необоротного актива включена сумма понесенных расходов будущих периодов | Инвентарная карточка ОС |
| 10 | 97 | 25 800 | Оприходованы материалы, которые не были включены в расходы будущих периодов | Приходная накладная, бухгалтерская справка |
| 23, 25, 26 | 97 | 159 000 | В себестоимость выполненных работ, выпушенной продукции включены расходы будущих периодов | Бухгалтерская справка |
| 44 | 97 | 85 900 | В стоимость маркетинговых затрат включены расходы будущих периодов | Бухгалтерская справка |
| 91 | 97 | 55 900 | Проведение государственной регистрации за счет собственных средств | Бухгалтерская справка |
| 96 | 97 | 107 700 | Списаны расходы на ремонт | Расходные документы, бухгалтерская справка |
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты.
Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам,заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).
К контролируемым сделкам относятся:
- Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Кроме того, в отношении НДС сделку признают контролируемой, только если в результате ее совершения хотя бы у одной стороны произойдет увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы (если одна из сторон не является плательщиком или освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС).
Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 – учтены затраты по кредиту (займу).
Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из двух вариантов отражения дополнительных расходов.
- В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97 – часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
- Единовременно в составе прочих расходов.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 – учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.