Возможно, некоторые вопросы, раскрытые в нашей статье «Договор беспроцентного займа между юридическими лицами — образец», могут оказаться интересными читателю в дополнение к изложенному материалу.
Законодательные изменения по займам в 2018 году относятся также к порядку исчисления процентов по ДЗ.
Главным новшеством можно назвать то, что с 01.06.2018 проценты по ДЗ будут определяться ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (см. ст. «Динамика по ключевой ставке и ставке рефинансирования ЦБ РФ»).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.
Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:
- в момент выдачи займа — Дебет сч. 73-1 / Кредит сч.50 («Касса») или сч. 51 («Расчетные счета»);
- при погашении ссуды – Дебет сч. 50, 51, 70 (в зависимости от порядка платежа) / Кредит сч.
Гашение микрокредита или его части отражается как: дебет 50 или 51, кредит 76.
Если юридическое лицо предоставляет физлицу займ на безвозмездной основе, это должно быть указано в договорных условиях. Выдача таких займов осуществляется на основании 42 главы ГК РФ. Для подтверждения заемщиком исполнения условий договора также может выступать расписка с его стороны о получении им денежной суммы или имущества.
При предоставлении беспроцентного займа юридическое лицо вправе требовать обеспечения выполнения обязательств от заемщика.
В качестве обеспечения может использоваться независимая гарантия, поручительство или залог.
Основные положения, определяющие порядок получения денег в займ, регулируется гражданским законодательством.
Займ физическому лицу от юридического может быть передан не только в денежном, но и в вещественном выражении. В последнем случае передается какое-либо имущество. Список юридических лиц, которые могут выступать в качестве кредиторов, никак не ограничен на законодательном уровне.
Все условия соглашения между сторонами определяются договором займа. Этим же документом одна из сторон может оперировать в судебной инстанции, если другая нарушила договорные условия.
Финансовые отношения между сторонами сделки регулируются на основании условий, выставляемых кредитором:
Не каждое физическое лицо может взять займ.
Жалоба в судебную коллегию по административным делам областного суда
Все их стороны должны обговорить еще на этапе переговоров и только затем включить в соглашение. Скачать образец договора процентного займа между юридическими лицами можно по этой ссылке. Какие права и обязанности у сторон Именно в договоре стороны фиксируют все права и обязанности, возникающие у каждой из них вследствие заключения сделки по займу.
При разработке графика оплаты не оказывает влияние срок кредитования, на который распространяется кредитная договорённость.
Заёмщик может возвращать заёмные средства одним из следующих способов:
- денежным переводом указанной в графике суммой либо её части на расчётный счёт предприятия. Номер счёта и другая необходимая информация выдаётся сотруднику заранее в момент оформления сделки;
- оплата в кассу компании;
- удержание денежной суммы с заработной платы работника.
Если в кредитном соглашении чётко определён какой-либо вариант оплаты задолженности, то займодавец не имеет права по собственной инициативе взимать валюту иным способом.
Так, нередко в договорах указывается условие о том, что сотрудник обязан погашать кредит каждый месяц небольшими частями.
Поскольку заемщик считается для кредитора источником дохода, он должен удержать у него налог на доходы физлиц при уплате процентов по займу. При этом также заемщик выступает в роли налогового агента, на которого возлагается обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет.
Такого рода доходы не подлежат обложению ЕСН (единым социальным налогом).
Основная сумма денежного обязательства по займу должна быть отражена фирмой-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с договорными условиями.
Для полученных кредитов действуют следующий порядок бухучета:
- Погашение обязательства по займу заемщиком считается уменьшением кредиторской задолженности. Расчеты по краткосрочным микрокредитам (полученным на период меньше года) отображается на 66 счете.
В этом случае можно получить денежные средства в виде микрокредита от юрлица. Процедура передачи финансов осуществляется на основании договора займа.
Согласно данному документу, одна сторона, выступающая в роли кредитора, перечисляет денежные средства или передает иные вещи другой стороне ‒ своему клиенту (заемщику). На последнего накладывается обязанность возврата заимодавцу занимаемой денежной суммы или иных, аналогичных вещей того же качества.
Договор займа считается действительным с момента передачи денежных средств или вещей.
Так как работодатель является юридическим лицом, то он должен поставить и свою печать.
Если же он предприниматель, то он не обязан иметь печать, а соответственно и закреплять ею договор.
Этим моментом считается полная выплата сотрудником долга своему работодателю. Но, в целях налогообложения, такие моменты могут отличаться.
Если работник погашает займ постепенно, то есть, выплачивает из заработной платы или иным способом, но частями, то моментом погашения считается дата фактического внесения средств. Если это день заработной платы, то датой погашения будет именно этот день.
Это важно учитывать в целях налогообложения заёмщика.
Свобода договора позволяет сторонам договора самостоятельно принимать такое решение. Добрый день! Действующее законодательство не ограничивает Вас в размере % по договору займа. Вместе с тем, на практике, процентными договорами займа очень интересуется налоговая.
Поэтому, если Вы все таки хотите именно такой договор, а заимодавец является учредителем, то лучше всего использовать ставку рефинансирования, так как большая ставка может привлечь внимание соответствующих служб. За просрочку можете указать любые санкции, 0,1% вполне подойдет.
Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг.
Следовательно, заемные средства не подлежат обложению НДС.
С накопившимися процентами по процентном договору займа ситуация обстоит несколько иначе. Проценты по такому займу признаются в качестве расхода при том условии, если их размер не сильно различается со средней величиной процентов, которые берутся по долговым обязательствам, выданным в том же периоде (квартале).
Существенным отклонением признается отклонение более 20% в сторону уменьшения или увеличения среднего размера процентов, которые были начислены по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
При отсутствии займов, полученных заемщиком на аналогичных условиях и в том же временном периоде, максимальная величина процентов, признающихся расходом, считается увеличенной в 1,1 раза ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Это касается долговых обязательств в рублях.
В документе указывается:
- на что планируется расходоваться сумма займа;
- каков ее размер;
- какую часть займовых сумм предполагается вычитать из ежемесячной заработной платы;
- планируемый срок погашения задолженности.
Для сотрудника, оформляемого займ на рабочем месте, не нужно предоставлять никаких документов.
Вся необходимая информация имеется в отделе кадров. Руководитель имеет право в любой момент ознакомиться с реальным имущественным и семейным положением потенциального ссудополучателя.
Соглашение составляется в произвольной форме. Образец можно взять из Интернета. В нем иногда даже не оговариваются некоторые условия.
Между сотрудником и работодателем помимо трудовых отношений могут возникать гражданско-правовые, влекущие и налоговые обязательства. Елена Цатурян, ведущий юрисконсульт департамента налоговой безопасности, международного планирования и развития компании КСК групп, рассказала об особенностях предоставления займов.
Общие правила предоставления займов урегулированы Гражданским кодексом. Договор подразумевает под собой, что одна сторона, именуемая займодавцем, передаст другой стороне деньги либо другие вещи, которые определены родовыми признаками. В ответ заемщик обязуется возвратить такую же сумму займодавцу, если же передавались вещи – равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Это и есть сумма займа. Общее правило, указанное в пункте 3 статьи 809 Гражданского кодекса говорит нам, что тот договор займа, где предметом были вещи, определенные родовыми признаками, будет беспроцентным, если стороны не договорились об обратном. Таким образом, Гражданский кодекс напрямую разрешает заключать договоры беспроцентного займа. Пользуясь данной возможностью, нередко юридические лица предоставляют займы своим работникам.
Договор займа в таком случае должен быть заключен в простой письменной форме, так как это одно из обязательных условий данного вида контрактов. Помимо этого, в договоре займа обязательно должна быть указана его сумма – без этого договор считается не заключенным. Также необходимо указать, является ли заем процентным или беспроцентным. При этом если в договоре займа между компанией и сотрудником не предусмотреть условия о начислении процентов на сумму займа, то это не означает, что заем для сотрудника будет беспроцентным, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер все-таки определяется по существующей в месте жительства займодавца ставке банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Российское налоговое законодательство предусматривает правило, согласно которому, если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1. п. 1 ст. 212 НК РФ). С этой суммы компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом указанная ставка будет применяться даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. А общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплат.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве начиная с 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств рассчитывается ежемесячно на последнее число месяца, пока работник пользуется заемными средствами. Формулу расчета материальной выгоды можно найти в письмах финансового ведомства от 18 марта 2016 года № 03-04-07/15279, от 4 мая 2016 года № 03-04-06/25687, а также в письме ФНС от 29 марта 2016 года № БС-4-11/5338@.
Гражданское законодательство предусматривает такую правовую конструкцию, как прекращение обязательства путем освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, но только если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Обязательство будет считаться прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, при этом у должника остается право в разумный срок направить кредитору возражения против прощения долга. Если он этого не сделал, все требования соблюдены и заем будет считаться прощеным. Согласно статьям 41 и 208 Налогового кодекса, при прощении долга у налогоплательщика-работника возникает доход в виде материальной выгоды в сумме прощеного долга.
Еще в письме Минфина от 28 октября 2014 года № 03-04-06/54626 ведомство сформулировало точку зрения, согласно которой, если организация, выдававшая заем своему сотруднику, простит ему задолженность, то с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и такой должник уже может распоряжаться денежными средствами на свое усмотрение. При этом у него, конечно же, возникает доход – сумма прощеной задолженности по договору займа, которая подлежит налогообложению по общим правилам. А вот доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает (см. письма Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-334, от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-279).
Солидарны с высказанным мнением и суды. Так, например, Верховный суд РФ, оценив представленные в материалы дела доказательства, указал, что при прощении займа физическим лицам возникает экономическая выгода в виде суммы прощенного обществом долга, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания долга (Определение Верховного суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу № А40-128842/13). Однако списание безнадежного долга работника в расходы производить рискованно, поскольку налоговики могут снять такие затраты, посчитав их необоснованными. Их аргументом выступит то, что предоставление займов сотрудникам не несет в себе экономической составляющей.
Отдельные вопросы возникают в связи с уплатой страховых взносов. В данный момент нет однозначной позиции, подкрепленной судебной практикой по этому вопросу. Так, например, в своих ранних письмах чиновники разъясняли, что сумму прощеного долга следует рассматривать в качестве выплаты в рамках трудовых отношений, поэтому ее следует включать в базу исчисления страховых взносов (письма Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Сегодня налоговое ведомство придерживается прямо противоположенной позиции, которая основывается на новой главе 34 НК РФ, посвященной страховым взносам.
Так, в частности, в письме ФНС от 26 апреля 2017 года № БС-4-11/8019 указано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей имущественных прав, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Таким образом, в случае прекращения обязательств по возврату работником средств по договору займа сумма невозвращенного долга не подлежит обложению страховыми взносами.
Обобщая высказанное, отмечу, что если работник – резидент РФ получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом доход в виде материальной выгоды определяют ежемесячно.
Если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Стоит отметить, что кроме указанных сложностей с налогообложением компанию ждут трудности, связанные с кредитными рисками. По сути, работодатель, не являющийся финансовой компанией, при выдаче займов работникам будет заниматься непрофильной деятельностью. Это значит, что руководству придется нанять сотрудников, занимающихся расчетом кредитов, а также быть готовым к тому, что некоторые займы не будут возвращены. В то же время такие возможности работодателя являются хорошим показателем его стабильности. В результате лояльность сотрудников может быть очень выгодным коммерческим ходом компании, которая может использовать инструменты кредитования в качестве поощрения и мотивации. В любом случае, выдавать или не выдавать займы – каждая компания решает самостоятельно, взвесив все плюсы и минусы таких операций.
Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.
Многие компании оказывают финансовую поддержку своим сотрудникам, предоставляя займы на более выгодных условиях, чем кредит в банке. Как учредитель вы можете взять деньги в долг, независимо от того, являетесь работником или нет. Как правильно оформить заём? Какие условия будут выгодны для обеих сторон?
Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.
Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.
- сумма займа и период пользования;
- срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
- порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
- размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.
Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.
По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.
Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.
Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.
Материальную выгоду считаем следующим образом:
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
- Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
- НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.
Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.
В таком случае материальная выгода рассчитывается так:
- (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
- Материальная выгода = (5,5% — 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
- НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.
Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.
Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% — своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.
Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.
До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.