Какой процент по договору займа между взаимозависимыми лицами

Компания может занять деньги или имущество у другой организации — для этого стороны подписывают договор займа. При этом, как минимум одна компания платит налоги, даже если заем беспроцентный. Рассказываем, откуда берутся налоговые последствия у займов между юридическими лицами.

Стороны оформляют письменное соглашение в свободной форме на тех условиях, которые им удобны. Исключение — если условия противоречат закону. Например, в договоре указано, что заемщик не имеет права обратиться в суд — такое условие недействительно, потому что нарушает конституционное право.

В договоре прописывают существенные условия — без них суд отказывается рассматривать возможные споры. К существенным условиям относятся сведения о:

  • компаниях — названия, адреса, реквизиты;
  • предмете займа — деньги или имущество;
  • сроке — когда заемщик возвращает долг;
  • порядке выплате долга — как именно заемщик оплачивает задолженность.

Если заключать соглашение в нотариальной конторе, нотариус поможет составить его грамотно с точки зрения закона.

По наличию процентной ставки займы делятся на процентные и беспроцентные.

Процентный заем означает, что заемщик платит за пользование деньгами. В этом случае кредитор получает прибыль, которая облагается налогом — от 6% до 20% в зависимости от формы налогообложения.

При беспроцентном займе кредитор не получает прибыль и не платит налог, но заемщик получает материальную выгоду, потому что пользуется деньгами бесплатно. По закону материальная выгода равна ? ставки рефинансирования — на начало 2019 года это 5,2% от суммы займа.

Налог на выгоду составляет 35%, платить нужно ежемесячно.

Если компания занимает 100 000 рублей на год без процентов, выгода составляет 5200 рублей, а ежемесячный налог — 1820 рублей.

За год компания переплачивает 21 000 рублей. Материальной выгоды нет, если договор процентный, а ставка не меньше 5,2% годовых.

Компании считаются аффилированными или взаимозависимыми, если:

  • у них один и тот же учредитель;
  • одна владеет другой на 25% или больше;
  • руководители компаний — одни и те же люди.

По закону заем между аффилированными юридическими лицами может быть процентным и беспроцентным, и компании платят налоги по общему правилу.

Если размер ссуды превышает 1 млрд рублей, сделка становится контролируемой и появляется налог на прибыль. Позиция ИФНС заключается в том, что кредитор мог бы заработать на этом миллиарде и получить доход. Несмотря на то, что доход эфемерный, налог реальный. Ставка зависит от налоговой формы кредитора.

Юрлицо может одалживать деньги не чаще четырех раз в год, иначе руководителей привлекут по статье 172 УК РФ. Чтобы выдавать пять займов или больше, нужно получить лицензию на кредитную деятельность.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Порядок учета доходов (расходов) по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, установлен п. 1—1.3 ст. 269 НК РФ.

Так, согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 данной статьи.

При несоблюдении этого условия доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, предусматривающего определение интервала рыночных цен.

Таким образом, обязанность определять интервал рыночных цен на ежемесячной основе для целей признания доходов с учетом положений раздела V.1 НК РФ возникает только в том случае, если установленная сторонами фактическая ставка по займу не превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам составляет:

Читайте также:  Возможен ли займ без процентов

— от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.;

— от 75 до 125% ключевой ставки Центрального банка РФ — начиная с 1 января 2016 г.

При этом под ключевой ставкой понимается (п. 1.3 ст. 269 НК РФ):

— в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства — ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

— в остальных случаях — соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов в виде процентов.

Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налого­обложения у этого лица.

При этом учет для целей налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с нормами ст. 105.18 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. При этом корректировки могут производиться организацией одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль.

Главой 14.3 НК РФ предусмотрены методы, используемые при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен, которому посвящена ст. 105.9 НК РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен. Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном п. 2—6 данной статьи.

При применении этого метода выбор цены, принимаемой для целей налогообложения, осуществляется по следующим правилам, установленным п. 7 ст. 105.9 НК РФ:

— в случае если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене;

— в случае если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен;

— в случае если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен;

— применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, контролирующие органы могут доначислить налог на прибыль в случае, если установят, что доходы общества в части начисленных процентов по выданным займам взаимозависимым лицам рассчитаны исходя из фактической ставки, которая не является рыночной, если установят следующее:

Читайте также:  Как получить займ от инновационного займа

1) фактическая ставка по займу не превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

2) фактическая ставка не превышает минимальное значение интервала рыночных цен, рассчитанного в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.

В этих случаях, на наш взгляд, налогоплательщик также может самостоятельно провести корректировку, приводящую к увеличению суммы налога в бюджет.

Если же фактическая ставка по предоставленному обществом взаимозависимому лицу займу превышает максимальное значение интервала рыночных цен, определенного налогоплательщиком с применением метода сопоставимых рыночных цен, то у налогоплательщика отсутствует необходимость и возможность проводить корректировку величины доходов исходя из предельного значения рыночных цен, поскольку это приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Исключением может служить только случай, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с нормами ст. 105.18 НК РФ. При этом право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает исключительно в случаях, когда решение уполномоченного контролирующего органа о доначислении налога исполнено лицом, являющимся стороной контролируемой сделки, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Итак, если фактическая ставка по долговому обязательству меньше минимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ, в налоговом учете следует отразить сумму корректировки прибыли.

Статьей 250 НК РФ предусмотрено отражение в составе внереализационных доходов:

— доходов в виде полученных процентов по договорам займа, порядок определения которых установлен ст. 269 НК РФ (п. 6 ст. 250 НК РФ);

— суммы корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 «Метод сопоставимой рентабельности» и 105.13 «Метод распределения прибыли» НК РФ (п. 22 ст. 250 НК РФ).

Поскольку отдельный учет сумм корректировки для метода сопоставимых рыночных цен Кодексом не предусмотрен, в этом случае величина процентов по займу, учитываемых на основании п. 6 ст. 250 НК РФ, по нашему мнению, будет определяться исходя из минимального значения интервала рыночных цен, определенного налогоплательщиком.

В бухгалтерском учете проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, включаются в состав прочих доходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Пунктом 10 ПБУ 9/99 установлен порядок определения величины прочих поступлений. При этом порядок определения суммы поступлений в виде процентов по договорам займов отдельно не предусмотрен. Не установлены также какие-либо особенности определения величины доходов в части процентов по выданным займам взаимозависимым компаниям. Таким образом, в рассматриваемой ситуации надлежит применять п. 10.6 ПБУ 9/99, согласно которому иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Соответственно, доходы в виде процентов по выданным займам следует определять в бухгалтерском учете исходя из фактической процентной ставки, установленной сторонами договора займа.

Таким образом, у общества отсутствует необходимость корректировки в бухгалтерском учете доходов в случае, если фактичес­кая ставка по долговому обязательству меньше или больше интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.

Поскольку суммы доходов в виде процентов в бухгалтерском и налоговом учете будут различными (в налоговом учете больше на сумму корректировки), в бухгалтерском учете общества будут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Выдача займов между взаимозависимыми лицами, любое из которых может быть займодавцем и заемщиком, является довольно распространенной. При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.

Читайте также:  Зачем компаниям займ

Напомним, что организации признаются взаимозависимыми по перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ основаниям:

  • когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
  • когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
  • если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
  • если в разных организациях один человек является руководителем.

Взаимозависимость юрлиц может признаваться по иным основаниям, если в силу особенных отношений это влияет на условия сделок между ними (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Согласно условиям, прописанным в договоре, договор займа, заключенный юрлицами, при их взаимозависимости, может быть:

  • возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
  • безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.

Нужно учитывать, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут относиться к контролируемым сделкам, если они обладают хоть одним из признаков, перечисленных в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ.

Согласно письма Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-01-18/40737, заключая сделки по предоставлению займов, стороны не обязаны формировать проценты по займам, ориентируясь на налоговое законодательство, и вправе установить их в любом размере.

В то же время, определяя налоговую базу, учитывать доход займодавца от процентов следует, как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). У заемщика уплаченные проценты входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно ст. 269 НК РФ, порядок признания процентов по договору зависит от того, признан ли договор займа между взаимозависимыми юридическими лицами контролируемой сделкой или нет:

  • если сделка не контролируемая для целей налогообложения, то проценты будут учтены в размере, исчисленном из договорной процентной ставки;
  • если сделка контролируемая, проценты учитываются согласно ставке по договору, но в пределах, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а именно:
    • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2015 по 31.12.2015 – от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ;
    • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2016 – от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ;
    • по займам в инвалюте ставки определяются согласно пп.пп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Ключевую ставку с 02.05.2017 ЦБ РФ определил в размере 9,25 % годовых.

Беспроцентные займы между юрлицами позволяют легко перераспределять финансы внутри группы компаний. Выдача таких займов взаимозависимым юрлицам вполне допустима, но даже беспроцентные займы могут повлечь налоговые риски — доначисление налога на прибыль.

Налогооблагаемый доход займодавца по безвозмездному договору определяется суммой процентов, которые он теоретически мог бы получить, заключая договор займа с теми, кто не является по отношению к нему взаимозависимыми, т. е., в так называемой «сопоставимой» сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Как видим, даже беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами создает для организации-займодавца доход, облагаемый налогом на прибыль.

У организации-заемщика получение беспроцентного займа не образует дохода, а материальная выгода, полученная при пользовании заемными деньгами, налоговую базу не увеличивает (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Если организация берет банковский кредит, который затем в виде беспроцентного займа передает другой организации холдинга, налоговики могут посчитать полученную налоговую выгоду необоснованной, но положительные для налогоплательщиков арбитражные решения возможны, если выяснится, что такое перераспределение средств не противоречило налоговому законодательству (например, постановление АС СЗО от 01.07.2015 № А56-60966/2014).

Adblock
detector