Когда учитывать расходы из заемных средств при усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы организации на ремонт арендованного магазина (в том числе на приобретение строительных материалов для ремонта), фактически оплаченные из заемных средств, предоставленных учредителем, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование вывода:

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Это означает, что в состав расходов можно включить лишь те затраты, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, для целей исчисления Налога могут учитываться и расходы на ремонт арендованных основных средств при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что они обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@). На наш взгляд, на основании данной нормы могут быть учтены как затраты на приобретение строительных материалов, так и на оплату ремонтных работ. Кроме того, расходы на приобретение строительных материалов для осуществления ремонтных работ могут быть учтены при исчислении Налога и на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/63).

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика для целей исчисления Налога признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав для целей главы 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Отметим, что для материальных расходов исключений в настоящее время не предусмотрено (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) осуществляются расходы на ремонт арендованного объекта. Глава 26.2 НК РФ в данном случае не устанавливает каких-либо ограничений (письмо Минфина от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2).

Таким образом, расходы организации на ремонт арендованного магазина (в том числе на приобретение строительных материалов для ремонта), фактически оплаченные из заемных средств, предоставленных учредителем, могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

«Упрощенка», 2007, N 6
Вопрос: Недавно мы оплатили расходы из заемных средств. Когда можно учесть эти расходы: сейчас или позже, при погашении займа? Компания применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы).
Ответ: Источник средств на оплату расходов при упрощенной системе не имеет значения (это подтверждается в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2). А вот момент их списания зависит от того, какими именно были эти расходы. Дело в том, что для учета некоторых видов расходов нужно выполнить дополнительные условия.
Так, расходы на приобретение товаров учитываются только после реализации товаров, а сырье и материалы — после их списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же приобретены основные средства или нематериальные активы, расходы отражают в последние дни кварталов налогового периода равными долями: по основным средствам — с момента ввода в эксплуатацию, по нематериальным активам — с момента принятия на бухгалтерский учет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Заметим, что проценты, выплаченные по займу, «упрощенцы» также могут учесть в расходах (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), правда, только в пределах норм. Существует два способа расчета процентов, учитываемых в расходах: по средней ставке кредитов, выданных на сопоставимых условиях, и по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В первом случае налоговую базу уменьшат только проценты, не превышающие более чем на 20% средний уровень процентов по займам и кредитам, во втором — не превышающие 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Считать по средней ставке целесообразно тогда, когда получено сразу несколько займов на сопоставимых условиях. Варианты учета процентов должны быть обязательно закреплены в документе об учетной политике.
Подписано в печать
25.05.2007

Согласно п. 1 ст. 807 ГК договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или имущества, объединенного родовым признаком. Подписание договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов (п. 1 ст. 810 ГК). Моментом выдачи займа считается передача предмета договора, который всегда необходимо составлять в письменном виде для юридических лиц (п. 1 ст. 808).

Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.

Согласно ст. 809 договора займов могут быть процентными и беспроцентными. Полученные проценты у займодавца включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК) и подлежат налогообложению упрощенным налогом. Датой признания такого дохода считается день поступления средств или погашения обязательств другим способом – к примеру, с помощью взаимозачета.

Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег, имущества, такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов нередко возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах № 03-11-11/104 от 29.06.11 г., № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.17 г. заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию материальной выгоды, а значит не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС поддерживает данную позицию – Письмо № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.

Вывод – из рассмотренного анализа законодательных норм становится понятно, что на вопрос: Является ли возврат займа расходом при УСН? Ответ будет отрицательный. Так как ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы по упрощенному налогу. Однако проценты при заимствовании компаний необходимо принимать в расчет по кассовому методу, то есть в момент погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).