Когда в бухгалтерском учете отражаются проценты по займам

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/08).

Процентные расходы списываются с Кт счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в Дт счета 91.02 «Прочие расходы».

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/08) (Проводка Дт 08.01 (08.02, 08.03, 08.04, 08.05) Кт 66 (67)).

Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

При ведении упрощенного бухучета организации, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 8 ПБУ 15/08).

Проценты по полученным займам и кредитам учитываются на последнее число каждого месяца и на дату возврата заемных средств (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008, Письмо Минфина РФ от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847).

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива (в бухучете) или в состав текущих расходов (в бухучете и налоговом учете) равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты за месяц рассчитываются с учетом количества дней пользования займом в месяце. День получения средств не учитывается, день возврата — учитывается (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008, Письмо Минфина РФ от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847).

Дата уплаты процентов для признания затрат значения не имеет (метод начисления) (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008, Письмо Минфина РФ от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847).

В бухучете процентные расходы по заемным средствам не нормируются.

  1. В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида признаются расходом исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
  2. По контролируемой сделке расходы в виде процентов по заемным средствам могут быть признаны в пределах «коридора» значений, определенных п. 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (ст. 269 НК РФ).
  3. По контролируемой задолженности проценты включаются в расходы в размере, не превышающем расчетного предельного размера в соответствии с п. п. 2 – 6 ст. 269 НК РФ. Сумма превышения приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (ст. 269 НК РФ).

Если вы приобрели имущество, которое сразу начать использовать в производстве нельзя, потому что для этого еще потребуются как временные, так и финансовые затраты, то это означает, что вы купили инвестиционный актив. Его первоначальную стоимость формируют в особом порядке, а если на приобретение пошли заемные средства, то нужно правильно учесть причитающиеся с вас проценты.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

  • расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов по займам.

Читайте также:  Как получить кредит или займ без отказа

Малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1
— получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2
— отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2 — отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества).

Читайте в бераторе

Проценты по займам в балансе за 2017 год нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. То есть признавать их расходами будущих периодов нельзя.

Читайте в бераторе

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать. С этого момента актив становится объектом обложения налогом на имущество, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Поэтому инспекторы, проверяя налог на имущество, начинают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество.

Читайте в бераторе

Напомним, что в пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект принимается к учету в качестве ОС: объект предназначен для использования, способен приносить организации экономические выгоды. Видно, что речь идет о потенциальной возможности использования, а не о фактическом использовании. Иными словами, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Этот же вывод следует из формулировки п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, согласно которому по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.
Читайте также:  Ооо возврат займа какие налоги

Конечно, вы все об этом знаете. Но иногда все-таки возникает искушение потянуть с переводом объекта на счет 01 и подержать его на счете 08, даже если объект давно готов к использованию, а возможно, уже и эксплуатируется.

Имейте в виду, что как налоговики, так и суды прекрасно знают, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.

Они посмотрят карточку счета 08 (а также, если потребуется, и 07 «Оборудование к установке»). Из них они увидят, что первоначальная стоимость объектов включает расходы на доставку, оформление, монтаж и др.

Также они увидят момент, когда она была полностью сформирована. Если в какой-то момент списание затрат в дебет счета 08 прекратилось, это и будет указанием на готовность ОС к использованию с целью приносить экономические выгоды (доход).

Не всегда удается попытка искусственно создать дебетовые обороты путем несвоевременного отражения затрат. Инспекторы могут подойти с другой стороны и представят доказательства использования объекта ОС: факты осуществления эксплуатационных расходов, выпуска продукции или выполнения работ.

Более того, в случае получения документов с опозданием бухгалтер обязан скорректировать первоначальную стоимость, пересчитать сумму ранее начисленной амортизации и уточнить налоговые обязательства.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.

Если договор содержал условие об изменении процентной ставки, организации необходимо было на конец каждого месяца (периода действия договора) сверять ставку кредитования предусмотренную договором, со ставкой рефинансирования ЦБ РФ на конец соответствующего месяца, с учетом нормативного коэффициента. Если ставка кредитования оказывалась ниже или равна ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент, то вся сумма начисленных за месяц процентов могла быть учтена в расходах для целей налогообложения. Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.
269 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ, причем эта норма действовала и до 01.01.2015, и после указанной даты). Пунктом 8 ст.

НК РФ 2 сделки со взаимозависимым лицом на УСН, по которым годовая сумма доходов превышает 60 млн руб. пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ 3 сделки со взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн руб. пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ 4 сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб. пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ) Новое с 01 января 2017 года (401-ФЗ от 30.11.2016) не признается контролируемой 5 по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками Пп. 6 п.4 ст 105.14 НК РФ 6 по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация Пп.

Читайте также:  Как погасить займ на приобретение жилья материнским капиталом

ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита), то есть от условий договора. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от выплаты денежных средств (п.
6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99). Расходы по займам (проценты) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).

  • Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
  • Контролируемая задолженность — новая версия, № 2
  • 2016 г.
  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5
  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.
Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна: 1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017: 1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017: 1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей Проводки при этом будут следующие: Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей Д К На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00 По кредиту начислены проценты 28.02.2017 91.2 67.2 2 876,71 По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 2 876,71 С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56 По кредиту начислены проценты 31.03.2017 91.2 67.2 12 739,73 По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 12 739,73 С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56 Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.

ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют. Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД? Ответ: да, нужно. Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы.
Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). ОСНО и ЕНВД Операции, связанные с предоставлением займов (в т. ч.

Adblock
detector