Вследствие недостатка собственных средств благотворительная организация (общественный фонд) 31.08.2005 привлекает заемные средства в сумме 100 000 руб. (под 12% годовых) на срок 6 месяцев для пополнения оборотных средств (для оплаты аренды помещения, в котором находится фонд, за сентябрь). Как отразить начисление процентов по займу в сентябре, если сметой расходов и доходов фонда предусмотрено, что расходы в сумме процентов по займам, привлеченным для оплаты текущих расходов фонда, финансируются за счет средств, полученных в виде пожертвований?
В сентябре 2005 г. источник финансирования (пожертвования) расходов в виде процентов по займу отсутствует.
Общественный фонд — это один из видов некоммерческих фондов, представляющий собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах. В случае государственной регистрации общественного фонда данный фонд осуществляет свою деятельность в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).
В случае если общественный фонд создан для реализации целей, предусмотренных п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц, фонд является благотворительной организацией (п. 1 ст. 6, абз. 1 ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ).
Источниками формирования имущества благотворительного общественного фонда являются: добровольные взносы и пожертвования; поступления от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других не запрещенных законом поступлений (ст. 31 Федерального закона N 82-ФЗ; ст. 15 Федерального закона N 135-ФЗ).
В данном случае собственных источников финансирования расходов фонда недостаточно для оплаты аренды помещения, занимаемого фондом. Для исполнения обязательства по оплате аренды общественный фонд использует заемные средства.
За пользование заемными денежными средствами фонд уплачивает проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В данном случае расходы в виде процентов по займу, привлеченному для оплаты текущих расходов фонда, предусмотрены сметой доходов и расходов фонда и финансируются за счет средств, полученных в виде пожертвований.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Для целей бухгалтерского учета задолженность по полученным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, считается краткосрочной задолженностью (п. 5 ПБУ 15/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма полученного краткосрочного займа отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет, например, 66-1 «Расчеты по основной сумме долга», и дебету счета 51 «Расчетные счета». Поскольку задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01), то сумма начисленных процентов ежемесячно отражается на счете 66, субсчет, например, 66-2 «Расчеты по причитающимся к уплате процентам».
В общем случае согласно п. п. 11, 14 ПБУ 15/01 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Однако в данном случае суммы таких расходов покрываются за счет средств целевого финансирования (что предусмотрено сметой доходов и расходов) и не формируют финансовый результат по предпринимательской деятельности организации.
На основании Инструкции по применению Плана счетов затраты, связанные с содержанием некоммерческой организации (производимые за счет средств целевого финансирования), отражаются на счетах учета таких затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»). При направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с вышеуказанными счетами учета затрат.
Исходя из вышесказанного, благотворительная организация (общественный фонд) может учитывать затраты в сумме процентов по займу, например, на счете 26, что следует установить в учетной политике организации. Затраты по аренде помещения, в котором находится фонд, также учитываются на счете 26.
На наш взгляд, использование целевого финансирования (направление средств целевого финансирования на содержание общественного фонда) отражается при наличии таких средств. Считаем, что при отсутствии средств целевого финансирования, отраженных по кредиту счета 86, за счет которых могут быть списаны затраты организации согласно смете, сумма этих затрат продолжает числиться в данном случае на счете 26.
Что касается порядка учета сумм вышеуказанных расходов для целей гл. 25 НК РФ, то в данном случае указанные расходы финансируются согласно смете за счет средств пожертвований, то есть за счет средств целевых поступлений, не учитываемых в составе доходов для целей гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ). Соответственно и расходы, осуществленные за счет этих средств целевых поступлений, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (см. консультацию советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 19.05.2004 и Письмо Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/86 (ответ на частный запрос налогоплательщика)). При этом получатели целевых средств ведут раздельный учета доходов в виде целевых поступлений и расходов, осуществленных за счет этих поступлений.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ 31.08.2005 ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа, ¦
¦Получен краткосрочный ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦заем ¦ 51 ¦ 66-1 ¦100 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ 30.09.2005 ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦займу за сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦(100 000 х 12% / 365 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 30) ¦ 26 ¦ 66-2 ¦ 986¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена арендная плата ¦ ¦ 76 ¦ ¦ ¦
¦за сентябрь ¦ 26 ¦ (60) ¦100 000¦ Договор аренды ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ При поступлении средств целевого финансирования (пожертвований)¦
¦ в сумме, покрывающей расходы на содержание организации ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражено получение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦финансирования на ¦ ¦ ¦ ¦ кассовый ордер ¦
¦покрытие расходов по ¦ ¦ ¦ ¦ (Выписка банка ¦
¦аренде и по уплате ¦ 50 ¦ ¦ ¦ по расчетному ¦
¦процентов по займу ¦ (51) ¦ 86 ¦100 986¦ счету) ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено использование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦финансирования ¦ 86 ¦ 26 ¦100 986¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
———————————
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС в данном случае учитывается в стоимости аренды, поскольку услуга по аренде приобретена для осуществления благотворительной деятельности, не облагаемой НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Без учета иных сумм полученного целевого финансирования и иных расходов, произведенных согласно смете доходов и расходов фонда за счет средств целевого финансирования.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.09.2005
Люди, запутавшиеся в своей кредитной истории, часто обращаются за помощью в благотворительные фонды. Корреспондент АСИ выяснял, насколько эффективны такие обращения.
Анастасия была маляром на стройке. Она решила купить самый современный моющий пылесос и с этой целью взяла потребительский кредит, но вскоре лишилась работы. Долг рос. Когда давление коллекторов стало невыносимым, Настя продала комнату в коммуналке и вместе мамой-пенсионеркой и двумя детьми переехала за город, в частный дом. Через год ее нашли коллекторы. Дом пришлось продать. Этого хватило, чтобы оплатить долги. Сейчас Анастасия с мамой и детьми живет без регистрации у дальних родственников в деревне.
Фото: Рамиль Ситдиков / РИА Новости
Москвичка Ирина решила перевезти из Тюмени свою маму, но денег от продажи маминой квартиры не хватало на покупку жилья в Подмосковье. Ирина с мужем решили взять потребительский кредит, а на его выплату отдавать одну из двух зарплат. Но муж Ирины внезапно умер. На реструктуризацию долга банк пока не идет.
Владимир Берхин, Фото: Вадим Кантор /АСИ
При этом она уточняет, что фонд не выплачивает за человека его долги, но готов помочь в другом.
Благотворительные фонды миллионеров — организации, где может попросить финансовой помощи каждый человек, остро нуждающийся в денежных средствах. Такие структуры имеют индивидуальные правила и требования к получателям денег. Перед обращением нужно ознакомиться со спектром действия организации, выяснить условия подачи заявки и четко сформировать просьбу. Ниже рассмотрим зарубежные и отечественные БФ, организованные богатыми людьми.
Чтобы попросить финансовой помощи, можно обратиться в один из отечественных благотворительных фондов, где во главе стоят миллионеры:
- Фонд Гейтсов (Билла и Мелинды). Успех компании Майкрософт позволил создателю не только обеспечить себе шикарную жизнь, но и направить часть заработка на благотворительные цели. Первоначально в фонд было вложено больше 100 миллионов долларов. Направление деятельности — помощь людям с тяжелыми болезнями, развитие медицины и образовательного сектора.
- Фонд семейной пары Хьюлетт (Флоры и Уильяма). Семья миллионеров еще в 1966 году открыла организацию, деятельность которой была направлена на сбор средств для улучшения окружающей среды и решения проблем в общественном секторе. Каждый год перечисляется денег на сумму от 300 миллионов долларов.
- Фонд Роберта Боша. Эта структура основана еще одним известным миллионером, прославившимся, благодаря открытию собственной компании Robert Bosh GmbH. БФ имеет уставной фонд в размере около 7 миллиардов долларов, и каждый год выделяются сотни миллионов на развитие образовательной сферы, организацию раскопок, развитие науки и решение иных задач. Кроме того, под управлением БФ находится ряд исследовательских центров Германии.