Даже при условии, что договор займа подписан сторонами. Проценты начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора вне зависимости от того, перечислены они заемщиком учреждению или нет. Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Таким образом, в строке 290 баланса учреждения может быть отражена задолженность организации-заемщика как по предоставленному ей займу, так и по процентом, которые были по нему начислены. Пример За счет деятельности, приносящей доход, учреждением был предоставлен заем другой организации в сумме 980 000 руб.
Согласно условиям договора заемщик обязан ежемесячно уплачивать проценты по займу из расчета 12 процентов годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом.
Поэтому выплачиваться ссуда может несколько лет.
Соответственно, на получение кредита, который требует залогового имущества, нужно получить разрешение собственника.
Также, не всегда получение кредита является рациональным решением в работе бюджетной организации, если речь идет о необходимости изыскания средств на основную деятельность, что не оправдает затраты на проценты по использованию кредита.
При этом доходы, полученные от ПДД, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.Характеризуя правовое положение бюджетных учреждений, п. 14 ст. 9.2 Закона об НКО устанавливает для них только одно ограничение: им запрещено размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами.Таким образом, запрета на получение кредита в кредитной организации ни Гражданский кодекс РФ, ни Закон об НКО не устанавливают.
Отметим, что Минфином России был подготовлен проект закона, вносящий поправки в Закон об НКО, устанавливающие запрет на предоставление и получение бюджетными учреждениями кредитов и займов.
Однако в настоящее время такие поправки в Закон об НКО не внесены.Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н)
О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.
Договор займа с работником Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п.
1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре.
Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца.
Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.
Такие расчеты осуществляются в рамках приносящей доход деятельности при условии, что средства на выплату займа предусмотрены: — в смете по приносящей доход деятельности (Плане финансово-хозяйственной деятельности); — в генеральном разрешении на использование средств от приносящей доход деятельности (в отношении бюджетных учреждений — получателей бюджетных средств).
В соответствии с ГК РФ по договору займа бюджетное учреждение (займодавец) передает в собственность работнику (заемщику) деньги, а работник обязуется возвратить учреждению такую же сумму денег (займа). Договор займа должен быть заключен в письменной форме ( ГК РФ).
Отметим, что в соответствии с ГК РФ учреждение имеет право на получение с работника процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
Рассмотрим отражение операций по предоставлению займа сотруднику в соответствии с инструкциями , :
можно даже утверждать, что льгота уникальна.
остается только оформить все документы в соответствии с гражданским и налоговым законодательством, чтобы ничто не препятствовало возможности ее> При этом для каждого типа учреждений утверждена своя Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета:- для автономных учреждений — Инструкция N 183н НДФЛ за октябрь составит: 198 руб.
Сумма материальной выгоды работника в августе составит: (30 000 руб.
x 3/4 x 10% : 365 дн. x 31 дн.)
Тем не менее, это – ни кредит, ни займ. В данном случае вещь передается в пользование безвозмездно, то есть практически даром. О процентах речи не идет.В качестве примеров можно привести:
- субсидии, выдаваемые на развитие малого и среднего бизнеса.
- денежные средства, предаваемые гражданам в кассе взаимопомощи:
- ссуды, выдаваемые военнослужащим на приобретение жилья в долгосрочной перспективе;
По гражданскому кодексу, главе 36, статье 689, ссудодатель передает вещь во временное, безвозмездное пользование ссудополучателя.
Условия договора ссуды:
- 2 условие. Ссудополучатель обязан вернуть вещь в том же состоянии.
- 1 условие. Имущество не хранится, а им активно пользуются;
Бесплатность ссуды – вот главное отличие термина от займа.
Когда владелец имущества требует уплатить вознаграждение за пользование чужим имуществом, то между двумя сторонами заключается договор кредита, аренды или соглашение о займе.
На что обратить внимание, выдавая заем, рассмотрим ниже.На практике часто сотрудник просит организацию, в которой он работает, помочь ему временно денежными средствами на приобретения жилья или иного имущества. При этом для бухгалтерии возникают следующие вопросы:Имеют ли право компании выдавать займы своим сотрудникам?Какие требования при этом предъявляются к организации (наличие прибыли и т.д.) и к сотруднику (срок его работы в фирме и т.д.)?Каков максимальный размер и срок займа?Должны ли такие займы облагаться процентами?Как в налоговой отчетности отражается выдача займов сотрудникам организации?Какими налогами облагается?Какими документами оформляется займ?1.
Любая коммерческая фирма имеет право выдавать займы своим сотрудникамКаких-то требований нет, ни к организации, ни к ее сотрудникам.
«Главбух». Приложение «Учет в сфере образования», 2006, N 1
Может ли образовательное бюджетное учреждение предоставить своим работникам ссуду на приобретение жилья? Ведь бюджетные средства выделяются строго по смете. Оказывается, выдать такую ссуду все-таки можно. Как это сделать — расскажем в нашей статье.
Образовательные бюджетные учреждения могут предоставлять своим работникам ссуды, в том числе для приобретения и строительства жилья, на возвратной и безвозмездной основе за счет внебюджетных источников в части использования чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Такие разъяснения казначейства были доведены до сведения образовательных учреждений в Письме от 31 октября 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-307 .
Письмо опубликовано в рубрике «Нормативная база/архив документов» на с. 96.
Однако порядок и направление использования таких источников устанавливаются при этом главным распорядителем бюджетных средств. Ведь он несет субсидиарную ответственность по обязательствам подведомственных ему учреждений в рамках их предпринимательской деятельности. Таким образом, расходование указанных средств осуществляется согласно смете, утвержденной главным распорядителем в установленном им порядке.
Предоставление ссуд работникам отражается по статье 540 «Увеличение задолженности по бюджетным кредитам», погашение — по статье 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам» Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н).
Примечание. Внимание: Приказ Минфина России N 152н вступил в силу 1 января 2006 г.
В бухгалтерском учете учреждения операции по предоставлению ссуды отражаются следующими записями:
По выданным беспроцентным ссудам и в случае, если процент по ссуде ниже установленной Центробанком ставки рефинансирования, у работника, получившего ссуду, возникает налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в виде экономии на процентах. И учреждение, предоставившее ссуду, обязано согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога в бюджет.
При расчете налога в данном случае необходимо учесть следующее. Ставка налога в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с 1 января 2005 г. составляет 13 процентов. Обратите внимание: п. 2 этой статьи установлен специальный порядок применения налоговых ставок. Там указано, что налоговая ставка в размере 13 процентов применяется при получении целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Такими подтверждающими документами являются:
- договор о приобретении квартиры;
- акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт оплаты произведенных расходов (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).
Аналогичное мнение по составу документов, которые свидетельствуют о приобретении жилья, было приведено и в Письме ФНС России от 24 декабря 2004 г. N 04-3-01/928 .
Письмо опубликовано в рубрике «Нормативная база/архив документов» на с. 104.
Экономия на процентах рассчитывается исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения заемных средств, и суммы процентов по договору. Такое положение установлено п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. С 26 января 2005 г. ставка рефинансирования — 12 процентов годовых. Ставка указана в Телеграмме Центрального банка РФ от 23 декабря 2005 г. N 1643-У.
Пример. В 2006 г. сотруднику образовательного бюджетного учреждения была предоставлена беспроцентная ссуда в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год.
Бухгалтер учреждения рассчитал величину экономии на процентах:
Проценты по кредиту (0%) меньше полученной величины, поэтому у сотрудника возникает материальная выгода. С нее нужно заплатить налог на доходы физического лица.
Материальная выгода у сотрудника образовательного бюджетного учреждения за месяц составит:
100 000 руб. x 9% : 12 мес. = 750 руб.
Следовательно, сумма НДФЛ за месяц будет равна:
Обязательно подписи сторон и фирменная печать компании. При необходимости соглашение кредита сопровождается актом приема-передачи заемного имущества, графиком выплат, в котором прописано, какую сумму и в какое время заемщик должен вернуть долг кредитору. В соглашении должны прописываться важные аспекты заключенной сделки, оговоренные заранее. Если соглашение не содержит период его погашения, то заемщик должен возвратить деньги не позже 30 дней с периода предъявления ему запроса о выплате кредита. Если заемщик не оплачивает долг вовремя, то кредитор может потребовать выплаты всего размера долга единовременно. Кроме этого, стандартным соглашением кредита предусматриваются разные типы штрафов, которые вступят в силу в ситуации невыполнения либо неправильного выполнения своих обязанностей заемщиком.
Если бюджетное учреждение намеревается заключить сделку на сумму, превышающую 10% балансовой стоимости его активов, то такая сделка признается крупной и может быть совершена им только с предварительного согласия учредителя (п. 13 ст. 9.2 Закона об НКО).Напомним, что крупной признаются сделки, связанные с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества (которым бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей имущества в залог. При этом цена такой сделки или стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества должна превышать 10% балансовой стоимости активов бюджетного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.
НДФЛ за октябрь составит: 198 руб. 49 коп. (567 руб. 12 коп. x 35%). Пример 2. 1 августа 2007 г. Городская больница № 5 предоставила своему сотруднику заем в сумме 30 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору сотрудник должен ежемесячно возвращать треть долга (10 000 руб.).
На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 10 процентов годовых. Сумма материальной выгоды работника в августе составит: (30 000 руб. x 3/4 x 10% : 365 дн. x 31 дн.) = 191 руб. 10 коп.; Налог на доходы с матвыгоды за август составит: 66 руб. 89 коп. (191 руб. 10 коп. x 35%). В сентябре материальная выгода равна: (20 000 руб. x 3/4 x 10% : 365 дн.
x 30 дн.) = 123 руб. 29 коп. В сентябре нужно удержать НДФЛ в сумме 43 руб. 15 коп. (123 руб. 29 коп. x 35%). Материальная выгода за октябрь: (10 000 руб. x 3/4 x 10% : 365 дн. x 31 дн.) = 63 руб. 70 коп.; НДФЛ = 22 руб. 30 коп. Пример 3.
Как оформить беспроцентный займ сотруднику Прежде всего, сотрудник должен написать заявление на имя руководителя с текстом, в котором будет грамотно указано на какие цели, какая сумма его интересует. После предварительного рассмотрения и согласования работник начинает подготавливать необходимые документы. Составляется сам договор беспроцентного займа для сотрудника.
Туда вноситься все его паспортные данные, место прописки и проживания, стаж работы и прочее. Договор подписывается самим руководителем или лицом, уполномоченным подписывать такие документы. Обязательно должна стоять фирменная печать компании.
Прежде всего, должно быть четко указано, что данный вид займа именно беспроцентный. Таким образом, с плеч компании/учредителя снимается обязанность уплаты налогообложения. Это теперь обязанность заемщика и, в случае, если он не делает отчисления по уплате НДФЛ, то вопросы будут касаться именного его.
При покупке жилья за счет займа необходимо будет запросить в налоговой службе справку об использовании налогового вычета. Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ — организация имеет право выдать своему сотруднику заем как денежный, так и товарный. Согласно ст. 812 ГК РФ — заемщик имеет право оспорить договор в случае, если денежные средства или имущество не было должным образом ему передано, не в том количестве, что ранее оговаривалось.
В таком случае договор считается недействительным. Согласно ст. 810 ГК РФ — заемщик обязуется вернуть долг в указанный срок и в том порядке, что было указано в договоре.
С работником, которому выдают заем, необходимо заключить договор займа. Основные требования к договору займа содержатся в гл. 42 ГК РФ. По данному договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В договоре следует отразить: валюту займа, сумму, срок, на который выдаются денежные средства, способ уплаты, размер и порядок уплаты процентов, если заем небеспроцентный (проценты уплачиваются ежемесячно или в полном объеме в день полного погашения основного долга). Можно предусмотреть в договоре, что работник возвращает долг частями.
К налоговой базе, облагаемой НДФЛ по повышенной ставке, налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Порядок расчета материальной выгоды установлен п. 2 ст. 212 НК РФ. При получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от учреждения, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При беспроцентном займе налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России, действующей на дату получения заемных средств, и оставшейся части долга по займу.
Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. К налоговой базе, облагаемой НДФЛ по повышенной ставке, налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).Порядок расчета материальной выгоды установлен п. 2 ст. 212 НК РФ.