Если у компании не хватает денег, чтобы рассчитаться с сотрудниками или государством, она может занять — у физического лица или другой компании. Рассказываем, как оформить займ между ООО и ООО под проценты и без процентов, как платить налоги.
Чтобы оформить заем между организациями, нужно подписать договор. Компании указывают в договоре обязательные условия:
- названия, адреса и реквизиты сторон;
- сумма денег или перечень имущества;
- на какой срок заемщик получает деньги;
- платит ли заемщик проценты;
- сколько процентов платит и когда — каждый месяц или в конце срока.
Суд не принимает соглашения без обязательных условий.
В соглашении можно прописать дополнительные условия, например, ответственность заемщика, если не выплачивает проценты вовремя. Кредитор может попросить заемщика обеспечить заем — поручительством или залогом. Обеспечение нужно прописать в договоре.
Заем бывает целевым и нецелевым. Если компания берет целевой заем, она тратит деньги на определенный товар, например на новую служебную машину. Когда заемщик покупает машину, он показывает чек кредитору. Если в соглашении не указано, целевой заем или нет, он считается нецелевым — компания свободно тратит деньги в рамках бизнеса. Учредитель компании-заемщика не может купить машину своей жене.
Компании договариваются, заем процентный или нет, и указывают это в документе. Если не указать, заем считается процентным. На декабрь 2018 года ставка — 5% годовых. Процент может меняться — он зависит от ключевой ставки Центробанка. Если компания берет в долг 50 000 рублей на год, переплата по процентному займу составляет 2500 рублей.
По закону заемщик, который берет деньги в долг без процентов, получает материальную выгоду. Выгода равна ? ключевой ставки Центробанка, то есть 5%.
С этой выгоды заемщик ежемесячно платит подоходный налог — 35%.
Если сумма долга 50 000 рублей, материальная выгода составляет 2500 рублей, а налог — 875 рублей в месяц или 10 500 рублей в год.
Переплата по беспроцентному займу в четыре раза больше, чем по процентному.
Беспроцентный заем между двумя организациями не облагается налогом — стороны не получают доход. Исключение — если кредитор владеет организацией заемщика минимум на 25%, а сумма договора превышает 1 млрд рублей. Кредитор мог бы использовать миллиард, чтобы заработать деньги, но одалживает без процентов, а значит, упускает выгоду. Такие сделки облагаются подоходным налогом.
Когда заемщик платит проценты по ссуде, это считается внеоперационным доходом кредитора. С дохода нужно платить подоходный налог — 6% или 15% для упрощенки и 20% для компании на общей системе налогообложения.
Если заемщик не возвращает заем три года, такой заем называют безнадежным — его нельзя взыскать, потому что истек срок исковой давности. В этом случае налоговая считает, что заемщик получает доход и должен заплатить налог.
Для займа оформляют соглашение. Заем бывает целевым и нецелевым, процентным и беспроцентным. Чтобы не переплатить, следует заключить договор процентного займа и установить ставку 5%.
ООО взяла кредит у сбербанка (реструктуризация), и данный кредит отдала часть другим фирмам по реструктуризациии, % платит сама, какую сумму % я могу учесть в расходах при УСНО (доходы за минусом расходов).
Если организация взяла кредит для выдачи беспроцентного займа третьему лицу или для выдачи займа другому лицу под меньший процент, учитывать проценты в составе расходов рискованно. Налоговики против учета таких расходов, поэтому организации, скорее всего, придется доказывать свою точку зрения в суде. Подробнее об этом в статье в полном ответе.
1.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 18, CЕНТЯБРЬ 2015
Фактическое использование заемных средств влияет на налоговый учет процентов
Елена Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Рискованно тратить кредит на покупку убыточной компании
Перекредитование не является препятствием для учета процентов
Опасно расходовать процентные займы на выдачу беспроцентных
Если организация истратила заем или кредит на цели, не связанные с извлечением дохода, налоговики откажут в учете процентов. Они считают эти расходы необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Одним поводом для претензий у инспекторов стало меньше. Минфин России признал, что проценты по кредиту, который организация использовала для выплаты дивидендов, можно включить в налоговые расходы (письмо от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780).
Разберемся, какие цели расходования заемных средств остаются рискованными в налоговом плане, а какие не повлекут доначислений (см. таблицу ниже). Для этого проанализируем не только разъяснения ведомств, но и судебную практику за последние годы.
ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
| Цель, на которую израсходован кредит | Рискованно или нет включать проценты по кредиту в налоговые расходы |
| Выплата дивидендов | Безопасно |
| Распределение прибыли ООО между его участниками | Безопасно |
| Выдача беспроцентного займа третьему лицу | Рискованно |
| Выдача займа другому лицу под меньший процент | Рискованно |
| Погашение ранее взятого процентного кредита или займа | Безопасно |
| Погашение ранее взятого беспроцентного займа | Рискованно |
| Уплата налогов или погашение задолженности перед бюджетом | Безопасно |
| Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды или погашение задолженности перед фондами | Безопасно |
| Оказание помощи дочерней компании | Рискованно |
| Покупка доли в уставном капитале прибыльной организации | Безопасно |
| Покупка доли в уставном капитале убыточной организации | Рискованно |
| Приобретение прибыльной компании | Безопасно |
| Приобретение убыточной компании | Рискованно |
| Покупка акций других организаций | Безопасно |
| Оказание благотворительной помощи | Рискованно |
Рискованные с налоговой точки зрения цели использования заемных средств
Выдача за счет займа, полученного под проценты, беспроцентного займа третьему лицу
Беспроцентный заем не приносит дохода кредитору. У него в связи с этой сделкой возникают лишь дополнительные расходы. Ведь кредитор обязан платить проценты по первоначальному займу.
Инспекторы против включения процентов по этому займу в налоговые расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.05 № 20-12/12463). Так как расходы на уплату процентов не направлены на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поэтому безопаснее не выдавать беспроцентные займы из кредитов, взятых под проценты. Либо хотя бы не делать этого в день получения кредита. И следить за тем, чтобы суммы займов (процентного и беспроцентного) различались.
В этом случае налоговикам будет сложнее доказать, что для выдачи беспроцентного займа организация использовала именно процентный заем. Ведь денежные средства не имеют идентифицирующих признаков. Компания вправе настаивать на том, что она предоставила беспроцентный заем из собственных средств.
Больше шансов обосновать расходы на уплату процентов, если за счет процентного займа организация выдала беспроцентный заем дочерней компании. Эти действия можно объяснить перспективой получения дивидендов от «дочки». То есть надеждой на извлечение дохода в будущем (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.14 № А58-2180/2013 и Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010 округов).
Выдача займа третьему лицу под более низкий процент
Кредитор получит доход от этой операции. Но его размер меньше расходов по сделке. Причем это известно на момент перевыдачи займа под меньший процент. То есть сделка заведомо не направлена на извлечение прибыли. Поэтому налоговики не разрешают кредитору учитывать проценты по первоначальному займу. Об этом свидетельствует судебная практика. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу нет.
Суды по-разному оценивают подобные сделки. Есть решения как в пользу налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5), так и в пользу организаций (постановления ФАС Поволжского от 04.08.11 № А12-22102/2010, Московского от 23.12.10 № КА-А40/15995-10 и от 16.11.07 № КА-А40/11648-07 округов).
Арбитры поддерживают тех налогоплательщиков, которые смогли доказать, что перевыдача займа под более низкий процент принесет им доход в будущем.* Например, в виде дивидендов, если льготный заем предоставлен дочерней организации. Или в форме скидки, бонусов или других преференций, если заем выдан поставщику или исполнителю. Если организации нечем обосновать невыгодную сделку, проценты по первоначальному кредиту учитывать рискованно.
Финансирование деятельности дочерней организации
Если материнская компания получила кредит и передала деньги дочерней структуре, налоговики не разрешают признавать проценты. Ведь заемные средства не используются в деятельности материнской организации. Некоторые суды согласны с инспекторами (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.09 № Ф09-3751/09-С2).
Есть шанс признать проценты, если материнская организация докажет, что, финансируя «дочку», она действовала в собственных интересах. Например, предотвратила остановку совместного производства или обеспечила себя бесперебойными поставками сырья, получаемого от «дочки». Суды принимают эти аргументы и разрешают материнской компании признать расходы на уплату процентов (постановления ФАС Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010, Московского от 24.12.09 № КА-А40/13939-09 и Уральского от 17.12.07 № Ф09-10363/07-С3 округов).*
Но риск все-таки есть. Поэтому, если у материнской компании нет веских аргументов, ей безопаснее не включать проценты в налоговые расходы.
Погашение ранее взятого займа или кредита
Контролеры не против учета процентов по заемным средствам, использованным для рефинансирования имеющихся займов и кредитов (письма Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125, от 16.04.07 № 03-03-06/1/239 и от 22.01.07 № 03-03-06/1/19, УФНС России по г. Москве от 05.10.10 № 16-15/104054@). Ведь перекредитование свидетельствует о добросовестном поведении налогоплательщика, его желании предотвратить отрицательные последствия, которые могут наступить из-за несвоевременного исполнения ранее взятого долгового обязательства.*
Рискованно признавать проценты по кредиту, направленному на возврат беспроцентного займа
Еще выше шансы обосновать расходы, если в результате рефинансирования кредита организация сэкономила на процентах. То есть получила заемные средства под меньший процент по сравнению с процентами по первоначальному кредиту (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.10 № А22-1261/2009/13-83).
Но рискованно признавать проценты по кредиту, который компания направила на погашение беспроцентного займа. В этом случае даже суды считают, что расходы на уплату процентов необоснованны (постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.07 № А55-5379/2006-11).
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Срочная консультация юриста бесплатно
Да, может. Займ — это ведь не кредит.
Да, может. Именно займ, а не кредит
1.Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
3. Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.
(п. 3 введен Федеральным законом от 21.12.2013 N 363-ФЗ)
4. За исключением случая, предусмотренного статьей 816 настоящего Кодекса, заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо предложения делать оферту, направленному неопределенному кругу лиц, если законом ему предоставлено право на привлечение денежных средств граждан.
(п. 4 введен Федеральным законом от 29.06.2015 N 210-ФЗ)
Статья 808. Форма договора займа
1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.