Вопрос: Общий режим налогообложения. Можем ли мы проценты к уплате по кредитам/займам, начисленные за 4 квартал текущего года, перенести в расходы следующего года в БУ и НУ ?
Сообщаю Вам следующее:
При методе начисления по налогу на прибыль нельзя. При применении метода начисления проценты признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора. Дата уплаты процентов значения не имеет.
При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты.
Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:
Документ 1.
Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль
Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).
При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Документ 2.
Как учесть в расходах проценты по кредитам и займам
Начисляйте проценты по полученным займам и кредитам на последнее число каждого месяца и на дату возврата займа. Дата уплаты процентов значения не имеет (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008, Письмо Минфина от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847). Проценты за месяц рассчитывайте исходя из суммы долга, ставки по займу и количества дней пользования займом в месяце. День получения денег не учитывайте, день возврата — учитывайте.
Пример. Расчет процентов по договору займа
13.05.2019 получен заем 3 000 000 руб. на 12 месяцев по ставке 14% годовых. И сам заем, и проценты надо выплатить заимодавцу 13.05.2020.
31.05.2019 начисляем проценты за 18 дней (с 14 по 31 мая) — 20 712,33 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 365 дн. x 18 дн.). С июня 2019 по апрель 2020 г. на последнее число каждого месяца начисляем проценты за весь месяц. Так, 30.06.2019 начисляем проценты за июнь — 34 520,55 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 365 дн. x 30 дн.). На дату возврата займа начисляем проценты за 13 дней мая 2020 г. — 14 918,03 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 366 дн. x 13 дн.).
Если есть график платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, распределите их между месяцами. Если же графика нет, проценты начисляйте на оставшуюся сумму долга.
Пример. Начисление процентов по кредиту
13.05.2019 получен кредит 3 000 000 руб. на 24 месяца по ставке 14% годовых. Кредит погашается равными долями — по 125 000 руб. 13-го числа каждого месяца. Одновременно уплачиваются проценты.
Первый раз начисляем проценты 31.05.2019 — за 18 дней (с 14 по 31 мая). Рассчитываем их из всей суммы займа — получаем 20 712,33 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 365 дн. x 18 дн.).
При расчете процентов за следующие месяцы учитываем уменьшение основного долга. Так, с 13.06.2019 долг уменьшается с 3 000 000 руб. до 2 875 000 руб. Поэтому проценты за первые 13 дней июня начисляем на 3 000 000 руб., за оставшиеся 17 дней — на 2 875 000 руб. Проценты за июнь — 33 705,48 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 365 дн. x 13 дн. + 2 875 000 руб. x 14% / 365 дн. x 17 дн.).
Пример. Начисление процентов по графику платежей
Кредит получен 13.05.2019, график платежей предусматривает уплату процентов 13.06.2019 — 35 671,23 руб., 15.07.2019 — 36 821,92 руб.
Проценты к уплате 13.06.2019 начислены за 31 день (с 14.05.2019 по 13.06.2019), из которых 18 дней приходится на май и 13 на июнь. Следовательно, проценты за май — 20 712,33 руб. (35 671,23 руб. / 31 дн. x 18 дн.). Эту сумму начисляем в учете 31.05.2019.
Проценты к уплате 15.07.2019 начислены за 32 дня (с 14.06.2019 по 15.07.2019), из которых 17 дней приходится на июнь и 15 на июль. Следовательно, проценты за июнь — 34 520,55 руб. (35 671,23 руб. / 31 дн. x 13 дн. + 36 821,92 руб. / 32 дн. x 17 дн.). Эту сумму начисляем в учете 30.06.2019.
Для налога на прибыль проценты не нормируются — учитывайте их в расходах полностью (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только по займам и кредитам, которые относятся к контролируемым сделкам (Письмо Минфина от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126).
Проводка по начислению процентов по договору займа или кредита
| Д 91 — К 66-проценты (67-проценты) | Начислены проценты по займу или кредиту |
Если кредит или заем привлечены для покупки инвестиционного актива, проценты по ним в бухучете включайте в первоначальную стоимость ОС.
Документ 3.
В налоговом учете проценты по договору займа учитываются заемщиком на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ). Так, если заемщик применяет метод начисления, то по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, сумма процентов относится на расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким образом, проценты учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока их фактической уплаты — на конец каждого месяца пользования денежными средствами (Письма ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2289, Минфина России от 21.01.2015 N 03-03-06/1/1521, от 10.04.2014 N 03-03-06/1/16339).
Ответ подготовил эксперт Систем КонсультантПлюс Якушева Татьяна Валерьевна
Организация планирует заключить процентный займ с физическим лицом, учредителем организации), можно ли в договоре указать, что проценты по займу начисляются и выплачиваются один раз в год.
Ответы юристов ( 1 )
Еще в 2013 году был уточнен порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах при применении метода начисления (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ изложены в редакции Закона N 420-ФЗ).
По договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
Поэтому начислить проценты Вы должны на конец каждого налогового периода, а выплачивать можно в соответствии с договором займа, т.е. можно и 1 раз в год.
 |
 |
| |
| |
| |
| |