Можно ли простить долг по договору займа между юридическими лицами

Заимодавец может простить долг заемщика полностью или частично. Но если это долг между коммерческими организациями или предпринимателями, есть риск, что прощение будет признано недействительным как дарение, которое между ними запрещено. Чтобы этого не случилось, прощение должно быть выгодным заимодавцу. Например, заемщик может предложить ему взамен скидку на свои товары или услуги.

Оформить прощение долга можно по-разному — направить уведомление заемщику, заключить соглашение или включить условие в мировое соглашение. Главное — четко выразить намерение на прощение и обозначить размер прощаемой задолженности.

Прощение долга прекращает обязательство заемщика, то есть он не должен будет возвращать деньги заимодавцу. Это допустимо, если не нарушает права других лиц в отношении имущества заимодавца (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Если заимодавец прощает долг без какой-либо выгоды для себя (ничего не получает взамен), то по существу это является дарением в виде освобождения от обязанности (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Но для дарения есть ограничения, в частности, оно по общему правилу запрещено между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

То есть если одна из сторон договора займа — некоммерческая организация или гражданин без статуса предпринимателя, прощение долга возможно без каких-либо ограничений, даже если это дарение.

При прощении долга между коммерсантами есть риски. Рассмотрим подробнее, в чем они состоят и как их избежать.

При каких условиях прощение долга между коммерсантами будет признано дарением и что это влечет

Если суд установит намерение одарить заемщика и посчитает прощение долга дарением, оно может быть признано недействительным, поскольку между коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями дарение не допускается (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, пп. 4 п. 1 ст. 575, ст. 168, п. 3 ст. 23 ГК РФ). В этом случае обязанность заемщика вернуть долг останется.

Есть исключения:

не запрещены обычные подарки на сумму не выше 3 000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но к прощению долга это вряд ли можно применить;
не является дарением безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами, поскольку с экономической точки зрения они представляют собой единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12). То есть по аналогии полагаем допустимым прощение долга по договору займа без встречного предоставления, если он заключен между такими лицами. Данное исключение не распространяется на сделки между организациями, не являющимися дочерними, хотя и входящими в единую группу компаний (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2014 по делу N А43-16119/2011).

Наиболее рискованным представляется прощение значительной суммы займа в полном объеме, поскольку в этом случае сложно доказать, что заимодавец не собирался одаривать заемщика.

Ряд мер помогут вам свести к минимуму риск оспаривания прощения долга.

Как коммерсантам избежать риска признания прощения долга дарением

Вы можете избежать признания сделки недействительной, если суд не усмотрит в ней намерения одарить заемщика. Для этого прощение должно быть выгодным для заимодавца, то есть представлять для него коммерческий интерес.

Выгода может быть самой разнообразной, в том числе:

получение основной части долга без обращения в суд (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Так заимодавец сэкономит деньги и время на участие в судебном процессе;
обеспечение возврата оставшейся суммы долга (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2017 N Ф09-5156/17). Так, если заемщик оказался в тяжелом финансовом положении, заимодавец может восстановить его платежеспособность, простив ему часть долга. После этого ему будет проще получить оставшуюся сумму долга, нежели в случае объявления заемщика банкротом;
получение выгоды по другому обязательству с заемщиком (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Например, в обмен на прощение долга он может предоставить скидку на свои услуги, не повышать арендную плату, отказаться от неустойки, начисленной заимодавцу по другому договору.

Чтобы оформить прощение долга:

стороны могут заключить соглашение о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Оно удобно тем, что сразу подтверждает согласие заемщика;
заимодавец может направить заемщику соответствующее уведомление. В этом случае заемщик вправе выдвинуть возражения (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Если у вас уже судебный спор, условие о прощении долга можно включить в мировое соглашение.

Важно, чтобы заимодавец четко выразил волю на прощение долга. Так, не будет прощением, если он молчит о долге (например, не предъявляет никаких претензий, не указывает его в акте сверки). Для заемщика такое молчание значит, что его обязательство по возврату долга сохраняется.

Обязательно укажите в соглашении:

сведения о прощаемом долге: размер, вид, период, за который он образовался. Например, вы можете простить только проценты за определенный период. Учтите, чтобы прощение считалось состоявшимся, вам нужно четко указать размер прощаемой задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06);
дату и номер договора займа, из которого возник долг.

Рекомендуем описать выгоду, которую получит заимодавец в результате прощения долга, или подготовить расчет, подтверждающий экономическую целесообразность прощения долга. В расчете можно указать, какие средства заимодавец рассчитывает получить или сберечь. Это может помочь избежать риска признания прощения дарением.

Пример формулировки в соглашении

1.1. Заимодавец прощает заемщику долг в виде процентов за пользование займом, рассчитанных за период __________, в сумме __________.

1.2. Долг возник на основании договора займа от «___»________ ____ г. N _____.

1.3. Взамен заемщик предоставляет заимодавцу скидку в размере 5% стоимости на все виды оказываемых им консультационных услуг сроком на один год с момента подписания настоящего соглашения.

Уведомление о прощении долга — это письмо, которое заимодавец адресует заемщику. Рекомендуем включить в него те же сведения, что и в соглашение о прощении долга.

При отправке заемщику уведомления следует руководствоваться общими правилами направления юридически значимых сообщений (ст. 165.1 ГК РФ, п. п. 63 — 65 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Направьте уведомление тем способом и на тот адрес, которые прописаны в договоре займа. Если в договоре нет таких условий, передайте с курьером под расписку о получении или направьте почтой заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Обязательство по договору считается прекращенным с момента, когда заемщик получит ваше уведомление, если он в разумный срок не направит вам возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Вы можете включить условия о прощении долга в мировое соглашение, не только если у вас ведется судебное разбирательство, но и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 43 Закона об исполнительном производстве, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

В мировом соглашении условия о прощении долга формулируются так же, как и в обычном соглашении о прощении долга.

Обратите внимание, что в соглашении должно быть четко указано именно на прощение долга. Отказ от требований не считается прощением, если этот долг не признан должником или не установлен вступившим в законную силу решением суда (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13).

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

оформление акта сверки с должником;
направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
ожидание возражений от второй стороны;
при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

погашение из средств чистой прибыли;
списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%. Списание долга учредителю по договору займа Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников.

Не всегда прощение долга расценивается судебным органом в качестве именно процедуры такого характера. Иногда оно классифицируется как дарение. То есть, судебным органом ситуация расценивается как предоставление дара.

Однако данный процесс запрещён к проведению между фирмами коммерческого характера. Для обоснования того, что прощение долга проводится правомерно, требуется обоснование процедуры.

Кредитору необходимо доказать, что данное решение обосновано с экономической точки зрения.

Правомерность осуществления прощения по договору займа
Разновидности форм сделки
Прощение долга между юридическими лицами: налогообложение у кредитора
- Что будет с НДС?
Налоговые последствия для дебитора
- Как оплачивается НДС дебитором?

Правомерность осуществления прощения по договору займа Взаимоотношения кредитора и дебитора образуются на основании заключённого договора.

Согласно ему, две стороны оформили соглашения, по которому кредитор предоставляет второй стороне займ или услуги с условием возврата. Прекращение договора наступает в том случае, когда дебитор исполнил своё обязательство.

Но есть и ещё один вариант закрытия сделки – прощение долга.

Согласно с этими документами договор займа между юридическими лицами с процентами или без них должен заключаться в письменной форме. В договоре должны быть оговорены все важнейшие аспекты заключаемой сделки, касающиеся суммы займа, срока его возврата, условий возврата и так далее.

Все изменения в основной договор займа возможны только в форме дополнительных соглашений, которые, так же как и основной договор, заключаются в письменном виде. Это же касается и соглашения о прощении долга. На основании главы 26 прощение основной суммы долга или его определенной части возможно исключительно при обоюдном соглашении сторон.

В части налогов, возникающих у юридических лиц, вследствие заключения договора займа и соглашении о прощении задолженности надо опираться на Налоговый Кодекс РФ.

Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р.

Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО. Налогооблажение В результате прощения задолженности учредителю у компании не формируются расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Следовательно, включить в затраты для расчета налога на прибыль аннулированный займ учредителю нельзя.

Налог наприбыль» 99 «Прибыли иубытки» 64 200 Сумма прощенного займа и прощенных процентов в бухгалтерском учетевключается в доходы, а в налоговом — нет, поэтому с суммы разницы в учетеотражается постоянный налоговый актив (ПНА) А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма На дату выдачи займа (01.07.2010) Перечислен заем дочернейкомпании 58-3″Предоставленныезаймы» 51 «Расчетныесчета» 300 000 На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом(июль 2010 г. — январь 2011 г.) Начислены проценты подоговору займа(300 000 руб. x 12% /12 мес.) 76 «Расчеты сразнымидебиторами икредиторами» 91-1 «Прочиедоходы» 3 000 Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в доходаходинаково — ежемесячно (Пункт 13 ПБУ 9/99; п. 6 ст. 271 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 указанного документа.Налог на прибыль юридические лица обязаны выплачивать в соответствии с главой 25 НК. Кроме основных документов к числу важнейших актов, объясняющих прощение долга одного юридического лица другому можно отнести:

соответствующие Письма Министерства Финансов России.
В частности № 03-03-06/1/652 и № 03-03-06/1/45;
вынесенные определения Арбитражного суда (например, № ВАС-384/10);
постановления Арбитражных судов различных округов (например, № КГ-А40/11632-08), касающиеся возникнувших ранее споров по поводу прощения долга.

Все указанные документы можно найти на информационных сайтах и более подробно ознакомиться с законодательной базой в отношении осуществления прощения задолженности. Нюансы в оформлении Процентный и беспроцентный займ значительно отличаются друг от друга.

Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем. 1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб., начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб.
до 28.02.2011. 2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.

В виде альтернативного варианта должник может договориться о возврате части денежных средств взамен на списание определённой суммы долга. Какими бы ни были условия соглашения, такой документ нужно заполнять в соответствии с требованиями налоговых органов. Во избежание неприятных моментов с контролирующими органами, договор о закрытии долга должен быть обязательно возмездным. Документ обязан содержать основные сведения о долге, причину невозврата денежной суммы, размер процентов и штрафов. В случае частичного возврата денежных средств, что наиболее предпочтительно с налоговой точки зрения, нужно указать точные суммы нового обязательства и сроки его погашения. Если сторонами все же было принято решение о безвозмездном прощении долга, то причину такого соглашения, возможно, придётся объяснить налоговому инспектору. В связи с этим рекомендуется правильно оформлять прощение долга.

Обычно небольшие долги банки отдают коллекторам, но не всегда такой способ считается выгодным для кредитной организации. Многие банки просто не работают с коллекторскими агентствами, а отделы по взысканию долгов занимаются поиском более крупной задолженности. Истечение срока давности по кредиту Еще одной причиной, по которой банк может простить долг кредитору, является истечение срока исковой давности. Если со дня невнесения очередного платежа прошло три года, то требования кредитной организации считаются аннулированным.

Вместе с основным долгом пропадает необходимость уплаты процентов и неустойки. Поручитель также освобождается от обязанности исполнения договорных обязательств.

Особые обстоятельства, в результате которых происходит списание долга В Гражданском кодексе существуют особые обстоятельства, в результате которых закрываются долги по кредиту.

Спорная обязанность по начислению страховых взносов Помимо НДФЛ на сумму невозвратного займа начисляются страховые взносы, так как косвенный доход получен сотрудником в рамках трудового контракта. Если компания не хочет начислять такие взносы, мотивируя своё решение тем, что доход сотрудника не связан с выполнением трудовых обязательств, то такую точку зрения придётся отстаивать особым образом, ссылаясь на похожую арбитражную практику.

Существует несколько официальных писем, которые высказывают однозначную позицию о необходимости начисления страховых взносов при аннулировании задолженности физического лица. В свою очередь, судебная практика говорит о том, что закрытие долгового обязательства не может быть причислено к трудовым отношениям, если это дословно не прописано в контракте.

В связи с этим компаниям проще оформлять прощение долга в виде договора дарения.

Стоит заметить, что по законам Гражданского кодекса коммерческие компании не могут заключать договора дарения в размере более 500 руб. В связи с этим, для того чтобы сделка была действительной, безвозмездное прощение долга юридическим лицом не должно нарушать данный лимит, или кредитором должно быть физическое лицо, например учредитель. Также такие сделки возможны с некоммерческими организациями. Долг, который получает статус безвозмездно прощённого, полностью включается в состав внереализационных доходов.

Причем стоимость такого вливания оценивается по рыночным показателям и регламентируется статьёй 40 НК РФ. Если доход был получен в связи с приобретением основных фондов, то он не должен быть меньше остаточной стоимости, которая прописана в учёте продавца.

Также минимальная цена долга не может быть выше суммы затрат, которые были произведены в связи с изготовлением товара.