Добрый день, наше ООО работало на УСН 6%. Из полученной прибыли был выдан крупный безпроцентный заем 3 млн. рублей физическому лицу. Срок исковой давности по займу истек год назад. Долг считается безнадежным. Человек вложил средства в бизнес и все потерял. Учредитель принял решение закрыть ООО. Можно ли списать сумму займа и каковы правовые последствия для ООО и физического лица?
Ответы юристов (1)
Здравствуйте, Маргарита. Вы можете списать дебиторскую задолженность как безнадежную и невозможную ко взысканию за счет созданного резерва сомнительных долгов, если у Вашего ООО есть прибыль, иначе эта сумма упадет на убыток и у налоговой будут вопросы при закрытии ООО и утверждении ликвидационного баланса (п.п.77, 78) Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)Расчеты с дебиторами и кредиторами.
Кроме того, лицо, получившее займ, должно включить сумму займа в свой доход, сдать НДФЛ-3 и заплатить налог с дохода. Кстати, налоговая при камеральной проверке, может доначислить этот налог Вашему ООО и потребовать его уплаты с займодателя.
Если у Вас остались вопросы, обращайтесь в чат непосредственно ко мне или другому юристу. Оказание услуг в чате является платным.
Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
В налогообложении списание безнадежного долга позволяет фирме уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину основной суммы долга, а также процентов, начисленных до даты наступления безнадежности.
ВНИМАНИЕ! Проценты, которые начислялись и далее, после наступления безнадежности долга, следует относить на расходы только в случае, если истек срок давности по договору. Если фирма-заемщик была ликвидирована, после ликвидации проценты начисляться уже не должны.
При этом компании следует помнить, что указанное справедливо, если она находится на общей системе налогообложения. Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
Однако для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Вопрос: Можно ли списать во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль как безнадежный долг дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности?
Ответ: Суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек срок исковой давности либо по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации должника (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Общий срок исковой давности составляет три года и начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, по задолженности заемщика перед заимодавцем срок исковой давности исчисляется со дня, когда в соответствии с условиями договора заемщик должен был вернуть полученные денежные средства.
Если в договоре займа срок возврата не установлен или определен моментом востребования, то момент начала исчисления срока исковой давности начинается по окончании 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате займа (п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 810 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 5586/09 по делу N А60-29734/2007-СР).
В определении безнадежного долга, содержащемся в п. 2 ст. 266 НК РФ, нет оговорки о том, что дебиторская задолженность может возникнуть только в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Значит, в НК РФ нет запрета на признание в расходах безнадежных долгов по займам. И если заемщик не вернул сумму займа до истечения срока исковой давности, то такой безнадежный долг можно учесть в составе внереализационных расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако признание организациями в расходах сумм безнадежной задолженности по выданным беспроцентным займам часто вызывает споры с налоговыми органами.
Исходя из анализа ряда судебных решений по данному вопросу можно сделать вывод, что налоговые органы обосновывают невозможность признания таких расходов следующими аргументами:
— согласно нормам НК РФ заемные средства при их передаче и возврате не участвуют в налогообложении (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, не могут признаваться и убытками заимодавца, если не были возвращены заемщиком;
— выдача беспроцентных займов не связана с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, отсутствует экономическая необходимость в таких действиях. Налоговые органы считают такие затраты неразумными и нецелесообразными.
Но суды с такими доводами, как правило, не соглашаются, делая следующие выводы:
— нормы НК РФ о том, что заемные средства не учитываются в доходах и расходах, исходят из возвратного характера денег или имущества, переданных по договору займа, при этом положения п. 12 ст. 270 НК РФ относятся к заемщику, а не к заимодавцу. При этом нормы НК РФ не исключают возможности признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом. А в расходы налогоплательщик включает только суммы по предоставленным займам, не возвращенным в установленные договором сроки;
— отношения между заимодавцем и заемщиком носили производственный характер. Например, налогоплательщик доказал, что займы предоставлялись его поставщикам, и, передавая сумму займа другой организации, он был заинтересован в решении своей производственной цели — обеспечении стабильного процесса производства за счет повышения стабильности поставок сырья и для этого предоставлял финансовую поддержку своим контрагентам. И, кроме того, определение целесообразности и рациональности действий налогоплательщика не относится к компетенции налоговых органов.
Таким образом, экономическая обоснованность предоставления беспроцентного займа заключалась не в фактическом получении дохода в периоде предоставления займа, а была обусловлена получением доходов в будущем (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-16514/07-Ф02-4677/08, ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 по делу N А55-3042/08, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 по делу N А05-4157/2009, от 08.11.2007 по делу N А05-3784/2007, ФАС Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2, Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2006, 29.06.2006 по делу N А41-К2-24112/05 (Постановлением ФАС Московского округа от 10.10.2006 N КА-А41/9819-06 оставлено без изменения)).
Однако есть и отрицательная арбитражная практика.
Так, ФАС Северо-Западного округа не признал расходы в виде безнадежной задолженности по договору беспроцентного товарного займа на основании того, что они поименованы в п. 12 ст. 270 НК РФ, а также с учетом того, что заем являлся беспроцентным и выдан он заявителем для целей, не связанных с получением дохода (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005). В другом случае суд отказал в признании расходов из-за того, что выдача займа не была связана с деятельностью, направленной на получение дохода, — заем был выдан гражданину на строительство личного жилья (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А11-8632/2005-К2-25/484).
Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, безнадежный долг по займу организация сможет учесть в составе внереализационных расходов для целей налога на прибыль, если есть экономическое обоснование выдачи беспроцентного займа. И в случае возникновения претензий со стороны налогового органа у нее есть возможность отстоять свою позицию в суде.
А.С.Колосовская
Издательство «Главная книга»
01.07.2010