Стороны заключили договор займа, но у должника нет средств для погашения долга, но есть имущество, которое он готов передать в счет оплаты задолженности. На основании договора об отступном осуществляется возврат долга имуществом. В статье разберем особенности учета и налогообложения операций по возврату долга имуществом: порядок начисления НДС и налога на прибыль, механизм отражения операций в бухучете.
Основанием для возврата долга имуществом является соглашение об отступном, подписанное должником и кредитором. На основании договора кредитор теряет право взыскания долга, полученное им ранее по договору займа. При этом должник обязуется передать кредитору имущество, указанное в соглашении об отступном.
Соглашение об отступном составляется в письменной форме, с учетом требований ст. 409 ГК РФ. В документе отражается следующая информация:
- сведения об обязательствах (сумма долга, неустойки, пени, в счет погашения которых осуществляется передача имущества);
- полное/частичное погашение задолженности;
- информация об имуществе, передаваемом в счет погашения долга (полное наименование, стоимость, состояние, технические характеристики);
- срок передачи имущества в собственность кредитору.
Соглашение составляется в 2-х экземплярах (по одному экземпляру для каждой из сторон) и вступает в силу с момента его подписания.
При передаче кредитору имущества в счет погашения долга у должника возникают дополнительные налоговые обязательства, подробнее о которых – ниже.
В соответствие с п.1 ст. 39 НК РФ передача имущества кредитору в счет погашения долга признается реализацией, в связи с чем облагается НДС в общем порядке.
На основании НК РФ, объектом налогообложения НДС является передача на возмездной основе права собственности на имущество. На основании соглашения об отступном, одна из сторон передает другой право собственности на имущество в обмен на погашение долга (то есть имеет место возмездная основа осуществляемой операции).
Базой для расчета НДС является стоимость имущества, указанная в договоре об отступном. Отметим, что подписывая соглашение, стороны утверждают стоимость имущества на основании его рыночной цены с учетом:
- мнения эксперта (на основании независимой оценки);
- данных бухучета должника (остаточная стоимость имущества, действительная на дату подписания соглашения об отступном).
В случае если соглашение подписано, а имущество передано кредитору до 01.01.2019 года, должник начисляет НДС по ставке 18%. При передаче имущества в 2019 года расчет НДС осуществляется по ставке 20%.
Операции по погашению долга имуществом отражаются должником в налоговой декларации по НДС.
Что касается документального оформления передачи имущества по соглашению об отступном, то должник предоставляет кредитору не только акт приема-передачи, но и счет-фактуру, которая отражается должником в Книге продаж.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, передача должником имущества кредитору в счет погашения долга сопровождается возникновением у должника дохода. Сумма дохода по операциям в рамках соглашения об отступном определяется на основании указанной в соглашении стоимости имущества без учета НДС.
В соответствие с п. 2 ст. 249 НК РФ, операции по передаче имущества признаются налогооблагаемой выручкой, ведь источником ее поступления могут быть в том числе расчеты за внереализационные товары.
Сумма выручки, равная стоимости передаваемого имущества без НДС, является налогооблагаемой базой для расчета должником налога на прибыль.
На основании п. 1 ст. 268 НК РФ, статочная стоимость имущества, переданного в качестве отступного, включается в налоговые расходы.
Читайте также статью ⇒
У сторон соглашения об отступном могут возникнуть налоговые риски в случае, если в счет погашения долга передается неравноценное имущество. При этом претензии со стороны фискальных органов возможны как при условии передачи имущества, стоимость которого превышает сумму задолженности, так и в обратном случае.
Если стоимость имущества превышает размер задолженности, то налоговые риски возникают у кредитора. По мнению налоговиков, разница между стоимостью имущества и суммой долга является внереализационным доходом кредитора. Такой доход облагается налогом на прибыль. Разъяснения по данной позиции налоговики изложили в письме №03-03-06/1/42 от 03.02.2010 года.
Что касается налоговых рисков должника, то они возникают в случаях, когда стоимость передаваемого имущества меньше размера задолженности. Сумма превышения в данном случае признается внереализационным доходом должника, а возникший у кредитора убыток не может быть включен в состав расходов. Данное мнение фискальной службы содержится в письме №19-11/116142 от 05.12.2007 года.
Ввиду вышеизложенного налоговые эксперты не рекомендуют сторонам заключать соглашения об отступном в случае, если стоимость объекта соглашения (имущества) не соответствует сумме имеющегося долга.
|
В учете должника операции по передаче кредитору имущества в качестве отступного отражается по счету 90 Продажи или 91 Прочие доходы и расходы.
В случае если кредитору передано имущество из числа реализуемой продукции (товаров), то стоимость такого имущества включается в себестоимость продаж. Если должник погасил долг иным имуществом (отличным от продукции, товара), то стоимость такого имущества включается в прочие расходы.
По данным учета, остаточная стоимость оборудования и инвентаря составила 6.500 руб.
- основной долг – 11.000 руб.;
- начисленные проценты – 1.980 руб.
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, организация на УСН (доходы-расходы) имеет перед юридическим лицом задолженность по договору займа (основной долг+% по договору займа). Планирует осуществить возврат займа имуществом, провести взаимозачет на сумму задолженности.
В данном случае у организации-заемщика возникает доход на сумму переданного имущества. Может ли организация-заемщик уменьшить доход на сумму начисленных процентов по договору займа, которые будут учтены при передаче имущества.
Ответы юристов ( 1 )
Одновременно в составе расходов учитываются и расходы в виде процентов, обязательство по уплате которых также погашается на момент передачи имущества по договору об отступном.
Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 102).
Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?
Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.
Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.
Передача имущества (будь то товары, продукция или основное средство) в качестве отступного признается реализацией в целях НДС. Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную систему налогообложения и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.
Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.
По операции, связанной с предоставлением займодавцу отступного, у заемщика возникают доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, будет формироваться исходя из стоимости имущества, установленной в соглашении об отступном (за минусом НДС). При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.
Пример:
Дебет 62 (76) Кредит 91
— 118 000 руб. – передано оборудование в качестве отступного;
Дебет 91 Кредит 01
— 60 000 руб. – отражена остаточная стоимость имущества;
Дебет 91 Кредит 68
— 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;
Дебет 66 Кредит 62 (76)
— 118 000 руб. – отражено погашение задолженности по заемному обязательству.
Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Или будет указано, что передача такого имущества полностью прекращает все обязательства по договору займа.
В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.
При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).