«Главная книга», 2009, N 6
Как показывает практика, многие бухгалтеры допускают ошибки при отражении на счетах бухгалтерского учета выданных беспроцентных займов. В этой статье мы рассмотрим, как правильно их учесть.
Прежде всего, давайте обратимся к нормативным документам. Беспроцентные займы не учитываются у заимодавца ни в составе расходов при их передаче , ни в составе доходов при их возвращении заемщиком . И тогда бухгалтеры включают их в состав финансовых вложений. Однако при отражении беспроцентных займов в составе финансовых вложений не выполняется одно из условий признания актива в качестве финансового вложения, а именно способность актива приносить в будущем организации-заимодавцу экономические выгоды (доход) :
(или) в виде процентов, дивидендов;
(или) в виде прироста стоимости самого актива.
Ведь при выдаче беспроцентного займа вы получаете обратно столько же, сколько и передали заемщику.
Пункт 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Пункт 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Пункт 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Чем же грозит отражение предоставленных беспроцентных займов в составе финансовых вложений? Дело в том, что при отражении их на счете 58 «Финансовые вложения» вы переносите их сумму при составлении баланса либо в состав строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения», либо в состав строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» .
И тогда в первую очередь необходимо проверить, какова доля выданных беспроцентных займов в составе финансовых вложений. Если она превышает 10% от общей суммы финансовых вложений, то можно говорить об искажении строк баланса. За данное нарушение предусмотрены штрафные санкции в отношении должностного лица в размере от 2000 до 3000 руб. . Сама организация за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций может быть привлечена к ответственности в виде штрафа :
(если) неправильный учет ведется в течение 1 года — 5000 руб.;
(если) неправильный учет ведется в течение более 1 года — 15 000 руб.
Налоговики могут выявить нарушение уже при изучении вашей бухгалтерской отчетности, ведь информацию о беспроцентных займах необходимо раскрыть в пояснительной записке к отчетности .
Кроме того, неправильное отражение беспроцентных займов в отчетности вводит в заблуждение ее пользователей. В частности, это влечет дезинформацию собственников о составе активов .
Пункт 41 ПБУ 19/02; п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Статья 15.11 КоАП РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2; п. 23 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18.
Статья 120 НК РФ.
Пункт 42 ПБУ 19/02.
Пункт 6 ПБУ 4/99.
Для отражения выданного беспроцентного займа правильно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы». В отчетности эта дебиторская задолженность в зависимости от того, краткосрочная она или долгосрочная, отражается по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса .
Пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Если вы учли выданные беспроцентные займы как финансовые вложения, то мы можем порекомендовать сделать корректировочные проводки по счету 58 «Финансовые вложения» и оформить соответствующие операции по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом необходимо руководствоваться техническими возможностями вашей бухгалтерской программы:
(если) компьютерная программа позволяет сторнировать только одну проводку по выписке банка, то исправительные проводки можно сделать так (сторнирующая и исправительная проводки отражаются в одинаковой сумме):
(если) сторнировать одну проводку по банковской выписке нельзя, то можно сделать одну корректировочную запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
В любом случае необходимо составить бухгалтерскую справку с указанием причин исправительных проводок на счетах бухгалтерского учета.
Можно, конечно, продолжать учитывать беспроцентные займы на счете 58 «Учет финансовых вложений» , но при этом в бухгалтерском балансе отражать соответствующие суммы по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Но это крайне неудобно, так как при составлении отчетности вам необходимо будет все время помнить о том, что в балансе перечисленные беспроцентные займы нужно учесть не в составе финансовых вложений, а в составе дебиторской задолженности. Кроме того, если при выездной налоговой проверке будет выявлено неправильное отражение беспроцентных займов на счетах бухгалтерского учета, возможны налоговые последствия в виде штрафных санкций, указанных выше.
Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
По 19 ПБУ не подходит под определение финансовых вложений.
Ну а чем же 58-й не угодил:
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
ПБУ 19:
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
======
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Так что предоставленные займы на 58-м учитываются. но только те, которые являются финансовыми вложениями (собственно название счета 58).
Из того, что займ беспроцентный еще не следует то, что он не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Так что 58 счет вполне подходит, на мой взгляд. Да и разницы, кроме эстетической, между 76-м и 58-м никакой.
Smic, там дальше есть условия в каких видах эта выгода формируется. Плюс чтобы принять финвложение к учету нужно уже иметь определенные выгоды.
Уважаемые коллеги, подскажите как отразить у займодавца полученные и начисленные проценты:
Д51 — К58, Д58 — К91 или
Д51 — К76, Д76 — К91?
Мы делаем так:
Д58.03.2 К 91.01 -начислены % по выданным займам
Д51 К 58.03.2-получены % по договору займа
а сам заем на 66-ом?
Предоставленные займы — 58.3 (у займодателей), а займы полученные — на 66 и 67 (у заемщиков).
а сам предоставленный заем у займодавца отражается по сч. 58.03, как и проценты по нему?
У нас по плану счетов:
счёт 58.03.1-предоставленные займы
счёт 58.03.2-% по предоставленным займам
это вы сами ввели счета?
Да, это принятый на нашем предприятии план счетов в соответствии с учётной политикой
Я тоже делаю точно так, как Ольга Степанова.
Д58,3 К 91,1 начислены % по выд заему
Д51 К58,3 получены %
Спасибо большое, девочки.
Однозначно, через 76.
Для меня вопрос тоже актуальный. Дискутировали с аудиторами. Пожалуйста, подскажите, на что ссылаться, на какие нормативные акты? Я тоже на 58 учитывала, не смогла доказать свою позицию. Аргументы аудитора оказались весомее.
А как же план счетов БУ, утверждённый 31.10.2000 № 94н (там предусмотрен счёт 58-3 «Предоставленные займы»)? Мы при аудиторской проверке предоставляли рабочий план счетов, закреплённый учётной политикой в соответствии с п.4 раздела II ПБУ 1/2008. А какие аргументы привёл аудитор?
Угу. Только план счетов предусматривает учет на 58 счете самой суммы финансовых вложений (займа), а не процентов по нему. Отражая % на счете 58 вы увеличиваете первоначальную стоимость финвложений. Изменение их первоначальной стоимости возможно в строго ограниченных случаях. Все они перечислены в разделе III ПБУ 19/02. Такого случая как изменение суммы вложения на % там не предусмотрено. Вывод — учет % на счете 58 приводит к искажению порядка отражения финвложений в бухгалтерской отчетности (в частности балансе)
Как правило, % начисленные в текущем (отчетном) месяце (периоде), так же и уплаченные в этом же периоде. И (в частности в балансе) отражены не будут.
Как правило — будут. Проценты (как правило) начисляют в конце каждого месяца, а уплачивают в начале следующего. В результате все % начисленные за март, июнь, сентябрь и декабрь исказят стоимость финвложений в бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Да и вообще вопрос не в этом. Вопрос в том как все же их нужно отражать правильно
Если смотреть комплексно, то счет 76 не подходит.
1- в балансе проценты лягут в другую статью
2- в отчете о движении денежных средств вообще попадут в другой раздел.