Достаточно часто бухгалтера сомневаются при проведении учетных операций в правильности выбора периода начисления процентов за пользование кредитными средствами, какие следует сделать проводки по начислению процентов по кредиту. Бухгалтерским проводкам по учету использования кредитов присуща определенная специализация. Их основной принцип — правильность, точность и своевременность.
Здесь крайне важно следить за начислениями и уплатой процентов по кредиту.
- Бухгалтерский учет ведут по факту начисления расчетных сумм по условиям договора.
- Налоговый учет на основании ст. 269 НК РФ может отражать фактически начисленные проценты и предельно допустимые суммы от тела кредита.
Для проведения учетных операций используется несколько счетов. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: Традиционно, проводки по оприходованию кредитных средств, начислению процентов не составляют особого труда даже для начинающего специалиста.
Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по кредитам представлена ниже: Журнал хозяйственных операций содержит следующие проводки:
УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА Пример 4 Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана произвести следующие выплаты подрядным организациям:
- в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;
- в срок до 5 декабря оплатить очередной этап работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации. Правило 1 Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т.
п. СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫДАННЫХ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если удовлетворяют одновременно следующим условиям, то есть они выданы:
- в одинаковой валюте;
- на те же сроки;
- под аналогичные обеспечения;
- в сопоставимых объемах.
ПБУ 15/2008 в п. 7 оговаривает несколько вариантов принятия к учету начисляемых процентов за период пользования кредитными деньгами:
- как элемент прочих издержек;
- путем суммирования со стоимостью инвестиционного актива (если кредит оформлялся с целью приобретения инвестиционного актива).
При оформлении кредита строительной компанией для возведения нового объекта необходимо учитывать начисляемые проценты так: Расчет процентных обязательств по краткосрочным займам осуществляется по формуле: Величина кредита в рублях х Размер процентной ставки / 365 х Число дней в расчетном месяце.
В бухгалтерском учете будут составлены такие записи:
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев.
Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению.
А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации. Получение кредита отражают записью по дебету 51 и кредиту счета 66.
Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате. Проценты по кредиту начисляют проводкой:
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:
Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита. Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:
Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб.
Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца. Проводки по получению и процентам по кредиту:
Актуально на: 26 января 2019 г. Как учитываются выдача и возврат займов, мы рассказывали в нашей консультации.
О начислении процентов по договору займа и проводках, которые при этом делаются, расскажем в этом материале. Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. 34 ПБУ 19/02 ):
- доходов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов.
Проценты по договорам займа являются доходами от обычных видов деятельности, если предоставление займов – предмет деятельности организации.
При этом на проценты по займам выданным проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:
Возврат беспроцентного займа: Проценты по выданным займам начисляют по формуле: Проценты могут быть и фиксированной суммой, размер процентов надо прописать в договоре.
По дебету счета 73.1 — выдача займа, по кредиту — возврат. Учет начисленных процентов ведется на этом же счете. Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.
Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.
В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет. Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета Есть два способа погашения кредита: При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.
Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е.
при оформлении долгового обязательства в рублях – не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза; по долговым обязательствам в иностранной валюте – равна 15 процентам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). под аналогичные обеспечения. При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г.
№ 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74). Сопоставлять нужно выданные обязательства При определении сопоставимости обязательств Налоговый кодекс РФ предписывает рассматривать выданные долговые обязательства (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.
Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).
Дебет 58 Кредит 51 — Выдан заем.
Дебет 58 Кредит 91 — Начислены причитающиеся по договору займа проценты;
Дебет 51 Кредит 58 — Получены на расчетный счет проценты по займу;
Дебет 51 Кредит 58 — Отражен возврат займа.
Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета долгосрочных счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.
Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) — Получен заем в рублях (в валюте);
Дебет 10 Кредит 66 (67) — Получен заем в виде материальных ценностей;
Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;
Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) — Отражен возврат займа;
Дебет 66 (67) Кредит 10 — Отражен возврат займа;
Дебет 66 (67) Кредит 41 — Отражен возврат займа.
К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.
В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.
Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата МПЗ;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 60 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);
Дебет 60 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 10 Кредит 60 — Получены МПЗ от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС по полученным МПЗ;
Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС;
Дебет 91 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.
Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.
Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата поставщику;
Дебет 08 Кредит 60 — Получен объект основных средств от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС;
Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 08 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 01 Кредит 08 — Объект основных средств введен в эксплуатацию;
Дебет 91 Кредит 66 «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу;
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.
На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.
Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.
Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.
В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.
При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:
- увеличенной в 1,1 раза — при долговом обязательстве, выданном в рублях,
- равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).
Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.
Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.
Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.
Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному: