Выдача займа работнику, проводки по этому типу операций регламентированы гражданским, налоговым, трудовым правом и положениями о бухучете. Предприятия вправе одалживать своим сотрудникам денежные и имущественные активы. Передавать во временное пользование денежные средства организации могут и другим физическим лицам, не связанным компанией трудовыми отношениями.
Предоставляемые работникам фирмы заемные ресурсы аккумулируются на 73 счете. Заем может носить процентный или беспроцентный характер. Когда произошла выдача беспроцентного займа, проводки составляются на основании расходной документации:
- если денежные средства переданы работнику наличностью, то подтверждением становится расходный кассовый ордер;
- при безналичном переводе одалживаемых сумм операция фиксируется в учете через банковскую выписку и платежное поручение.
- Д73.1 – К50 – отражен беспроцентный займ сотруднику, проводки свидетельствуют о проведении наличной формы расчетов.
- Д50 – К73.1 – работник погасил задолженность перед предприятием по займу, внеся деньги в кассу.
- Если проведен по безналу беспроцентный займ, бухгалтерские проводки составляются между дебетом 73.1 и кредитом 51 счета.
- Д51 – К73.1 – погашение задолженности денежным переводом от сотрудника.
Учет беспроцентного займа, проводки по его оформлению, сопряжен с возникновением у физического лица обязательств по уплате НДФЛ. Нормы налогового права относят операции по кредитованию на беспроцентной основе к группе материальных выгод заемщика. Исключение делается для случаев, когда заем брался для покупки жилья, и у физического лица есть подтвержденное право на имущественный вычет (ст. 212 НК РФ).
Если предметом кредитования являются неденежные активы, то у предприятия возникают обязательства по НДС. Когда выдан беспроцентный займ сотруднику, проводки составляются с участием дебета счета 73.1 и кредита счета учета передаваемого имущества – 10, 41, 01. Начисленный НДС на сумму сделки показывается записью Д73.1 – К68/НДС.
Расчет размера материальной выгоды осуществляется по формуле:
Сумма выданного займа х 2/3 х Ставка рефинансирования / Число дней в году х Число дней в расчетном интервале.
05.04.2018 г. выдан займ сотруднику, проводки по операции относятся к займу на беспроцентной основе, сумма сделки 12 050 руб. Возврат долга был проведен 30.04.2018 г. Ставка рефинансирования в этом периоде равна 7,25%.
После того как произведена выдача займа сотруднику, проводки по налоговым обязательствам должны быть составлены в конце отчетного месяца:
- Выводится величина материальной выгоды за апрель. Она равна 41,20 руб. (12 050 х 2/3 х 7,25% / 365 х 26).
- Начисляется налоговое обязательство по НДФЛ (по ставке 35%). Итог равен 14,42 руб. (41,20 х 35%). Норма актуальна даже для случаев, когда оформляется беспроцентный займ директору от организации.
- Удержание подоходного налога отражается записью Д70 – К68.
- Перечисление налога – Д68 – К51.
Случаи заимствования средств персоналом у работодателя с условием начисления процентов за пользование деньгами предприятия в бухгалтерском учете можно отражать на одном из счетов – 58 или 73. Выбор варианта учета должен быть закреплен в учетной политике. Когда ведется учет выданных займов, проводки имеют вид:
- Д58 или 73.1 – К50, 51, 10, 01 – зафиксирована операция по выдаче заемных средств работнику компании с условием ежемесячного погашения процентов по договору займа;
- Д 73.1 или 58 – К91.1 – начисление процентов,
- Д50, 51, 01 или 10 – К58 или 73.1 – уплата процентов, возврат сотрудником займа, полученного от предприятия.
После того как выдан займ работнику, проводка его частичного или полного погашения может иметь вид Д70 – К73.1, если возврат средств осуществляется путем удержаний из зарплаты.
Согласно условиям договоров, заключаемых между нанимателем и работниками, займы могут быть процентными или предоставляться на беспроцентной основе .
Наниматель может выдавать займы своим работникам как в наличной, так и безналичной формах .
При предоставлении займа своему работнику наниматель обязан исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог)по ставке 13%. Подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств нанимателя не позднее следующего за днем выдачи займа дня .
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц .
Обратите внимание!
В некоторых случаях с сумм выданного займа работнику наниматель не исчисляет и не уплачивает подоходный налог .
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются .
В бухгалтерском учете выданные займы работникам отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» .
Подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» . Так как подоходный налог не удерживается у работника, а перечисляется за счет средств нанимателя, его начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . При возврате займа указанные суммы сторнируются пропорционально погашенной сумме задолженности.
Проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, ежемесячно учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности . Такие проценты отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займа» .
Операции по предоставлению денежных займов возмездного характера не облагаются НДС .
При расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся нанимателю по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете .
Бухгалтерские операции, отражающие выдачу займа работнику
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Выдан заем работнику | 73-1 | 50,51 |
| Исчислен подоходный налог при выдаче займа работнику | 76 | 68-4 |
| Перечислен в бюджет подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику (не позднее дня, следующего за днем выдачи займа) | 68-4 | 51 |
Бухгалтерские операции, отражающие возврат работником ранее полученного займа
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Работник возвратил заем | 50, 51 | 73-1 |
| Пропорционально погашенной задолженности отражен возврат ранее исчисленного подоходного налога при выдаче займа работнику | СТОРНО | |
| 76 | 68-4 | |
Бухгалтерские операции по учету процентов
Предоставление другим организациям и физическим лицам займов представляет собой один из видов финансовых вложений, рассчитанный на получение дохода в виде процентов по займу.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
При предоставлении займа другой организации или физическому лицу между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа. По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. Договор займа может быть и безвозмездным (беспроцентным).
Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний размера процентов его определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России. Если нет иного соглашения, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Предоставленные организацией другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы учитываются на счете 58-3 «Предоставленные займы».
Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.
В том случае, когда по предоставленным займам организация получает доходы в виде процентов, они начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предостав-
Бухгалтерский учет и анализ 133
ленным займам, считаются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.
Если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также уплачиваются проценты.
Выбытие финансовых вложений в виде предоставленного займа происходит, как правило, в форме возврата займа.