Укажите свои данные и мы свяжемся с вами
Или Вы свяжитесь с нами наиболее удобным способом
Телефон в Москве: +7 (495) 776-83-73, skype: parus.cbp, почта: info@paruscbp.ru
Москва: +7 (495) 181-51-73
Следует ли облагать НДС проценты начисленные по договору займа? Должна ли организация выставлять по ним счета-фактуры?
В соответствии с п.п.15 п.3 ст. 149 НК РФ, суммы предоставленных заемных средств и начисленных по договорам займа процентов НДС не облагаются. В то же время п.п. 1 п.3 ст.169 НК РФ, содержит требование, что налогоплательщик обязан на сумму начисленных процентов составить счет-фактуру с отметкой «без НДС», и зарегистрировать в книге продаж. На сумму предоставленных заемных средств счет-фактура не оформляется. (Письмо Минфина от 22.06.2010 №03-07-07/40)
Как заполнять декларацию по НДС. Сумма начисленных по договору процентов отражается в разделе 7. В графе 1 строки 10 следует указать код операции – 1010292. В графе 2 указывается сумма процентов за квартал.
Вопрос
Организация реализует продукцию и выдало займ процентный другой организации, за квартал начислили проценты на 31.01.2016, 29.02, и 31.03.
нужно ли выставлять сч.ф с пометкой без НДС? вносить в книгу продаж?
вести раздельный учет по начисленным процентам?
Ответ
Проценты по займам НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому составлять счет-фактуру на сумму процентов и выставлять его заемщику не надо (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Это правило действует с 01.01.2014 (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
При предоставлении займов вы должны вести раздельный учет «входного» НДС, если не воспользуетесь правилом 5 процентов (п. 4, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 29.11.2010 N 03-07-11/460).
Начисленные проценты по договору займа отражаются в графе 2 разд. 7 декларации по НДС. Код операции 1010292. Сумма выданного займа в декларации не фиксируется (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).
Проценты по займу в декларации по НДС отражаются в том квартале, когда организация их начислила в учете (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Под действие п. 3 ст. 149 НК РФ получение процентов в этом случае также не попадает и, следовательно, отсутствует объекта налогообложения НДС. Данный вывод подтверждает и Минфин РФ в Письмах от 04.10.13 №03-07-15/41198, от 22.05.13 №03-07-14/18095, от 17.03.10 №03-07-11/64, от 11.11.09 №03-07-11/295. Таким образом, проценты по договору займа не облагаются НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, а проценты за размещение денежных средств на депозитном счете в принципе не являются объектом налогообложения НДС. Суммы начисленных процентов по депозитам в декларации по НДС не отражаются и счета-фактуры на них не выставляются. Раздельный учет «входного» НДС не ведется (Письмо Минфина РФ от 17.05.12 №03-07-11/145). На основании п. 6 ст.
Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора.
Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2018 На основании подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ «при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце)».
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Счет-фактуру на сумму 85 руб. (в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации.
Проценты получены в денежной форме 11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января 2014 года.
- Федеральный закон от 28.12.13 №420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В ред. от 28.11.15.
- Приказ ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.01 №146-ФЗ. В ред. от 05.05.14.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ.
Налоговый учет процентов по займам выданным НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:85 руб.
НК РФ. В пятых, установлен прямой запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности. Теперь, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами пересчет предельного размера расходов не производится. (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.
Что касается расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, то здесь принципиальных изменений не произошло. Федеральным законом N 25-ФЗ внесены лишь некоторые уточнения в налоговые нормы (в частности, изменена нумерация пунктов ст. 269 НК РФ: в 2016 г. это п. п. 2 — 4, в 2017 г. — п. п. 3 — 6).
НК РФ «…налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций». С 01.04.14 Налоговый кодекс внес ясность в расчет пропорции в том случае, если у налогоплательщика в отчетном периоде были операции займа. На основании подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ «при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце)».
Таким образом, начиная с 2015 года расходы по долговым обязательствам учитываются:
- по «обычным» сделкам учитываются исходя из фактической ставки,
- по сделкам, признаваемым контролируемыми, при том, что ставка по процентам находится в границах интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), — исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений,
- по контролируемым сделкам, если ставка выходит за границы установленного интервала — исходя из фактической ставки, но не выше ее рыночного размера.
Кроме того, нормами статьи 269 НК РФ, установлены особенности при учете процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.
Декларации по налогу на прибыль и данные Деклараций по НДС будут не совпадать. Это логично. Ведь проценты по депозиту отражаются в Декларации по налогу на прибыль и не отражаются в Декларации по НДС. В статье использованы документы:
-
Федеральный закон от 28.12.13 №420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В ред. от 28.11.15.