Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет.
Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.
Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Суммы начисленных (полученных) организацией процентов по договору банковского вклада (депозита) отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не следует.
Обоснование позиции: Раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее также — Декларация) включает сведения об операциях: — не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.
Обязательным условием для договоров займа является указание суммы займа (п.
1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия договор будет считаться незаключенным (ст.432 ГК РФ).
Заем можно вернуть к определенному сроку, а можно, например, возвращать каждый месяц по графику.
Тогда график платежей лучше оформить сразу в виде приложения к договору.
Если заемщик планирует вернуть долг раньше срока, то такой пункт нужно также предусмотреть в договоре.
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .
После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях .
Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при оптимизации НДС. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор товарного кредита, договор займа и т.д.
Договоры могут также предусматривать различные формы расчетов. Например, денежными или неденежными средствами (оплата векселями, внесение имущества в уставный капитал), полным или частичным авансом, с рассрочкой платежа и т.д.
Уважаемые клиенты! В связи со вступлением в силу приказа от 12 ноября 2013 г.
меняются требования к заполнению реквизитов платежного поручения. Платежные поручения используются физическими лицами для перечисления денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации при расчетах, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая.
Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто. ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.
Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.
Ответ: Положением Банка России № 383-П от 19.06.2012 г.
установлено, что перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, в том числе, применяемым в рамках форм безналичных расчётов.
Выполнение налогоплательщиком операций, которые освобождают его от выплаты налогов, привлекают повышенное внимание у контролирующих органов. Это и понятно, поскольку в таких случаях бюджет недополучает деньги в виде неисчисленного налога. Кроме того, всегда существует возможность злоупотребления правом на вычет со стороны плательщика, в том числе в разрезе налога на добавленную стоимость. В каком случае по договору займа начисляется НДС, попытаемся разобраться в данном материале.
Использование услуг микрофинансовых организаций не влечет никаких дополнительных расходов для заёмщика. МФО выдают займы без НДС, что подтверждает договор кредитования, подписанный обеими сторонами. Важно понимать, что подоходных налог не распространяется как на сам займ, так и на его выплату, а также начисление комиссионных за пользование денежными средствами. Это касается и тех случаев, когда деньги предоставляются по нулевой процентной ставке. Поэтому договор
должен содержать следующие положения:
- предмет соглашения;
- права и обязательства кредитора и его клиента;
- срок действия документа;
- график погашения задолженности.
В рамках кредитного соглашения заемщик получает во временное пользование денежную сумму (или другие материальные ценности), которую он обязуется вернуть в течение определенного периода с учетом процентной ставки. Займ в денежном эквиваленте не подпадает под начисление НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этом случае какие-либо налоговые последствия не возникают.
Вопрос, в каком случае по договору займа начисляется НДС, актуален в том случае, когда предметом соглашения выступают не деньги, а другие материальные ценности. По мнению Минфина, предоставление гражданам товарных займов, по сути, является продажей, поэтому такая операция облагается НДС. Нередко в подобных ситуациях возникали серьезные споры, которые перерастали в судебные разбирательства.
Судебные органы в каждом случае принимали разные решения, которые учитывали, как сторону кредитора, так и ФНС. Решение в пользу кредитора выносилось на том основании, что имущественный займ является возвратным. Это свидетельствует о том, что факт продажи отсутствует.
Займы предоставляются на условиях платности и возвратности, даже если речь идет о беспроцентном кредитовании. Отсутствие в договоре пунктов о выплате процентов не означает, что стороны подписали безвозмездное соглашение, как часто происходит на практике.
Оптимизация НДС на стадии заключения договоров
Различные коммерческие соглашения играют важную роль в процессе оптимизации НДС, одно из которых связано с предоставлением кредитов.
Соглашение займа — самый популярный способ уклонения от НДС с выплаченного аванса. Предоплата, которую получает предприятие в счет будущей поставки продукции (работ, услуг), облагается НДС. Вместе с тем получение кредитных средств уже не связано с продажей товаров. Выплачивать налог с денег, начисленных по такому соглашению, не нужно.
Многие коммерческие структуры используют это правило. Поэтому в договорах поставок отражаются сведения о том, что покупатель переводит фирме деньги не в качестве предоплаты за продукцию, а в виде займа. Это и позволяет избежать начисления НДС.
В комментариях к договору займа между юр. лицами — в системе указано: нужно определить порядок выплаты процентов. В противном случае заемщик обязан выплачивать их ежемесячно до дня возврата суммы долга (п. 2 ст. 809 ГК). Аналогично в ст. 809 ГК РФ. Возможен ли беспроцентный займ между двумя ООО? Для того чтобы займ был беспроцентным, необходимо прямо прописать в договоре, что проценты за пользование суммой займа не взимаются? НДС не применяется- так, подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость? Нужно ли в договоре займа прописывать, что НДС не применяется?
2. Да, нужно прямо прописать в договоре
3. Да, освобождается
4. Нет, не нужно прописывать, так как эта прямая норма НК
5. Рисков нет, доходов ни у одной из сторон не возникает, о чем сказано в материалах ниже, при условии, что это действительно займ, а не какая-то скрытая форма оплаты.
Нужно ли заемщику при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займаНет, не нужно.
Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают ( ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.
Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами? По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами ( п. 1 ст. 105.3 НК, письмо Минфина от 24.02.2012 № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.
Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Нет, такого требования в Налоговом кодексе нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки ( подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.
Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 НК, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 НК. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Кроме того, по неконтролируемым займам проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. По беспроцентному займу фактическая ставка – 0 процентов. А значит, доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует в принципе.
Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027 и в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 16.02.2017. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.
Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом.
Свои действия инспекторы могут обосновать статьей 54.1 НК. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда основной целью сделки является снижение налоговых обязательств. Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 НК. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами ( ст. 317.1 ГК). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.