Надо ли выписывать счет фактуру на проценты по договорам займа

Выставление счета-фактуры на проценты зависит от вида займа, по которому они начислены:

заем в денежной форме или ценными бумагами;
товарный заем.

По займам, которые выданы деньгами или ценными бумагами, счет-фактуру выставлять не нужно. Эти проценты освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При получении процентов по товарному займу вам, как правило, нужно оформить счет-фактуру. Это связано с тем, что предоставление товарного займа признается реализацией, а проценты по такому займу — суммой, которая связана с оплатой реализованных заемщику товаров.

По такой операции вы должны начислить НДС, за исключением случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом. Если операция по реализации облагается НДС, то на проценты вам нужно оформить счет-фактуру в единственном экземпляре для себя и зарегистрировать его в книге продаж. Заемщику такой счет-фактуру передавать не нужно (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж).

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС, при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Порядок выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) установлен положениями п. 3 ст. 168 НК РФ и распространяется в том числе на ситуации, когда происходит реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Пунктом 3 ст.

Счет-фактура подтверждает действительность отгрузки товарных ценностей или предоставления услуг и их точную стоимость. Когда выдается счет фактура до оплаты или после? Документ предъявляется продавцом покупателю после того как последний окончательно примет товары или услуги.
Подписывает счет руководитель организации и главбух или уполномоченные лица с указанием необходимых реквизитов. В ст.169 НК выделяется три вида счетов-фактур: Выставляемый при фактической реализации Неофициальное название такого счета звучит как «отгрузочный» Предъявляемый по факту получения предоплаты Практически такой счет считается «авансовым» Направляемый при изменении данных в целях уточнения данных Этот счет выступает «корректировочным» Назначение документа Предназначение документа заключено в учете НДС.

Оформляя первичную документацию, продавец выделяет сумму НДС, как и покупатель при оформлении платежного поручения. При реализации населению товаров/услуг так же складывается ситуация, когда счет фактура не выставляется.

становятся налоговыми агентами;
исполняют роль посредников.

Неплательщик налога сдает в подобных обстоятельствах декларацию по НДС и сам выплачивает налоговую сумму в бюджет. Субъекты, избавленные от выплаты НДС по причинам, перечисленным в ст.145 НК, предъявляют счет без выделения налоговой суммы.

НДС для его дальнейшего зачета.В Налоговом Кодексе зафиксированы непременные реквизиты счета:

порядковая нумерация документа и точная дата его создания;
данные сторон – названия, адреса, идентификационные номера;
номер платежного документа при передаче аванса или другого платежа в счет будущей поставки;
название передаваемых товаров или указанных услуг;
количество объекта сделки в единицах измерения;
стоимость одной единицы;
общая стоимость сделки;
сумма акциза относительно товаров подакцизных;
ставка налога;
налоговая сумма, предъявляемая покупателю и вычисляемая исходя из применяемой ставки;
страна-производитель товара;
нумерация таможенной декларации.

Законодательная база По закону счет-фактура признается основным документом по НДС.

Организация выдала процентный заем юридическому лицу. По договору проценты выплачиваются при возврате займа.

По мнению Минфина России и налоговых органов, проценты, начисляемые на сумму займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых займодавцем заемщику (смотрите, например, письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063). Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС. При этом в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами включая проценты по ним, признаются операциями, не подлежащими обложению (освобождаемыми от налогообложения) НДС.

То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НКподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.

В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос.

Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложенияп. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 № А56-4910/2007. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
Все аспекты относительно оформления счета приведены в ст.169 НК РФ. Покупателю, являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо получить от продавца данный счет для получения права налогового вычета. В то же время наличие такого документа не становится доказательством факта передачи товара или предоставления услуги. Для подобной цели применимы товарная накладная либо приемопередаточный акт.

Счет-фактура документацией первичного вида не считается, так как в нем отсутствуют все обязательные признаки, отображенные в ФЗ №402 «О бухучете» и НК РФ. Подобная точка зрения наличествует и в Письме Минфина РФ №03-03-06/1/392 от 25.06.2007. С октября 2014 года возможность не предъявлять счета неплательщикам по НДС обрели налогоплательщики по ОСНО. Для чего надобно заранее оформить надлежащую договоренность письменно.
Обоснование: Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149

Читайте также: Как дать займ под залог

НК РФ. При этом пп. 15 а. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Отношения по договорам займа регулируются главой 42 ГК РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Пунктом 1 ст.

НК РФ), счета-фактуры выставляются без налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Операция по оказанию финансовой услуги займа фактически включает в себя, как неотъемлемую часть, плату за пользование займом, или проценты.

Следовательно, начисление процентов самостоятельной финансовой услугой не является и счета-фактуры на них не могут быть составлены.

Вопрос: Между юридическими лицами заключен договор займа. Условиями договора предусмотрена выплата процентов. Обязательно ли выставление Организации — заимодавцу выставлять счет-фактуру на проценты по займам учитывая, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС?

Ответ: Если Организация-заимодавец не готова спорить с контролирующими органами, счета-фактуры на процент по займам она должна выставлять в общеустановленном порядке, при этом на счет-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.

Обоснование: Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 НК РФ.

При этом пп. 15 а. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Отношения по договорам займа регулируются главой 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Поскольку операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Согласно п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на на счет-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Наряду с обязанностью составить счет-фактуру налогоплательщику необходимо вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (Письмо Минфина РФ от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

Однако есть решение суда (Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 по делу № А56-4910/2007), в котором суд пришел к выводу о том, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не нужно, указав на то, что начисление процентов на сумму займа не является услугой, работой, товаром, в смысле ст. 38 НК РФ. При осуществлении операций по оказанию финансовой услуги займа, которые не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), счета-фактуры выставляются без налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Операция по оказанию финансовой услуги займа фактически включает в себя, как неотъемлемую часть, плату за пользование займом, или проценты.

Таким образом, если Организация-заимодавец не готова спорить с контролирующими органами, счета-фактуры на процент по займам она должна выставлять в общеустановленном порядке, при этом на счет-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.