Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДС . Но если сам заем не признается объектом обложения НДС , то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без НДС» . А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб.
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Заем и проценты: что является объектом обложения НДС
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав . А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДС . С этим согласен и Минфин . Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС .
Каково мнение Минфина
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж . Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранее . Но можно ли назвать заем услугой?
По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности . То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство . А проценты по займу — это плата за пользование деньгами . То есть никаких услуг никто никому не оказывает .
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности .
По ГК возмездное оказание услуг и заем — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указ . Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль . Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Достаточно ли доказать, что заем — не услуга
Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещью . А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДС .
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность . То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК . Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения . Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.
подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40
п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
п. 3 ст. 169 НК РФ
п. 16 Правил. утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
п. 5 ст. 38 НК РФ
п. 1 ст. 807 ГК РФ
п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98
Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 N А36-65/10-04
п. 1 ст. 11 НК РФ
п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А
подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
п. 1 ст. 807 ГК РФ
подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 N А56-4910/2007
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2012, N 2
Вопрос: Нужно ли заимодавцу выставлять счет-фактуру при передаче денег по договору займа?
Ответ: Глава 21 Налогового кодекса РФ обязывает продавца — плательщика НДС выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев счета-фактуры оформляются независимо от того, подлежит обложению НДС такая реализация или нет (п. п. 3, 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, для решения данного вопроса нужно понять, была ли в рамках этой операции совершена реализация чего-либо. То есть возник объект налогообложения по НДС или не возник (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно НК РФ совершение операций, связанных с обращением денег, не признается реализацией, а значит, и объектом налогообложения по НДС не является (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передача денег заимодавцем заемщику не образует объект налогообложения по НДС, несмотря на то, что заемщику передано право собственности на деньги (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Поэтому и счет-фактуру заимодавец выставлять не обязан.
Однако по этому вопросу есть другое мнение: счет-фактура должен быть выставлен. Оно основывается на том, что операции по предоставлению денежных займов упомянуты в ст. 149 НК РФ в числе операций, освобожденных от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При совершении таких операций счета-фактуры выставляются точно так же, как и при совершении операций, подлежащих обложению НДС. Отличие лишь в том, что в документе делается запись «Без налога (НДС)» или ставится штамп с этими же словами (п. 5 ст. 168, пп. 1 ст. 3 ст. 169 НК РФ).
Такое мнение представляется нам не основанным на законе.
Если обратиться к ст. 149 НК РФ, то можно увидеть, что от обложения НДС освобождены (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ):
— операции по предоставлению денежных займов;
— оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.
Как видим, для целей обложения НДС законодатель отделил передачу денег по договору займа от оказания услуг по предоставлению денежных займов.
Первая операция, как мы уже разобрались, освобождается от обложения НДС потому, что вообще не является объектом налогообложения по НДС. Даже если бы она не была включена в ст. 149 НК РФ, ничего не изменилось бы и при передаче денег объект налогообложения по НДС все равно бы не возникал (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Поэтому упоминание операций по предоставлению денежных займов в ст. 149 НК РФ нельзя считать основанием для составления счетов-фактур при их совершении.
Что касается финансовых услуг по предоставлению займов, то под доходами от их оказания Минфин России понимает проценты, получаемые заимодавцем (Письмо Минфина России от 04.01.2001 N 04-03-01/02). Если следовать логике этих разъяснений, то получается, что для целей обложения НДС услуга по предоставлению займа будет считаться оказанной (т.е. реализованной — п. 1 ст. 39 НК РФ) только в момент получения процентов. Это еще одно подтверждение позиции, согласно которой при передаче денег в заем заимодавец никакую услугу заемщику не оказывает (ничего не реализует), а значит, и счет-фактуру не выставляет.
И последний аргумент в защиту этой точки зрения. При передаче денег заимодавец не может определить цену услуги, из-за чего не может корректно заполнить графы 4 и 5 счета-фактуры (форма утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Ведь сумму займа ценой услуги назвать нельзя, так как ее заимодавец получит обратно. Сумма процентов в момент передачи денег еще не получена, да и окончательная ее величина неизвестна, поскольку заемщик может вернуть долг раньше, чем планировал.
Учитывая все сказанное, считаем, что заимодавцу не нужно выставлять счет-фактуру при передаче денег по договору займа.
А.И.Дыбов
Издательство «Главная книга»
29.11.2007
НДС: операции займа в денежной форме и оформление счетов-фактур по этим операциям
Должно ли юридическое лицо, которое выдает займы (процентные и беспроцентные), выставлять счета-фактуры на начисленные проценты?
В письме Минфина России от 22 июня 2010 года N 03-07-07/40 говорится, что при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.
Никогда не выписывала счета фактуры. теперь не знаю что и думать, аудиторы ничего не сказали при проверке.
Кто что скажет по этому поводу?
| Цитата |
|---|
| НДС: операции займа в денежной форме и оформление счетов-фактур по этим операциям |
Должно ли юридическое лицо, которое выдает займы (процентные и беспроцентные), выставлять счета-фактуры на начисленные проценты?
В письме Минфина России от 22 июня 2010 года N 03-07-07/40 говорится, что при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.
Никогда не выписывала счета фактуры. теперь не знаю что и думать, аудиторы ничего не сказали при проверке.
Кто что скажет по этому поводу?
| Цитата |
|---|
| Никогда не выписывала счета фактуры. теперь не знаю что и думать, аудиторы ничего не сказали при проверке. Кто что скажет по этому поводу? |
:rolleyes:
Слушай Ярослава! Он плохого не посоветует!
ЗЫ. Им че-там делать нефига? сч-ф на займ. Еще надо выписывать на сдачу наличных в банк! А со снятия в бюджет ндс платить! Однозначно!
| Цитата |
|---|
| :rolleyes: Слушай Ярослава! Он плохого не посоветует! ЗЫ. Им че-там делать нефига? сч-ф на займ. Еще надо выписывать на сдачу наличных в банк! А со снятия в бюджет ндс платить! Однозначно! |
| Цитата |
|---|
| НДС: операции займа в денежной форме и оформление счетов-фактур по этим операциям |
Должно ли юридическое лицо, которое выдает займы (процентные и беспроцентные), выставлять счета-фактуры на начисленные проценты?
В письме Минфина России от 22 июня 2010 года N 03-07-07/40 говорится, что при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.
Никогда не выписывала счета фактуры. теперь не знаю что и думать, аудиторы ничего не сказали при проверке.
Кто что скажет по этому поводу?
| Цитата |
|---|
| Спасибо вам))) успокоили)) правда, какие это услуги))) |
Ну вообще-то упокаиваться рано. На самом деле тут такая логика:
выписывая счет-фактуру на сумму процентов (при том, что никто не доказал, что проценты — это и есть выручка от реализации «услуги по предоставлению займа», тем более, что по ГК проценты — плата за пользование чужими деньгами) вы тем самым признаете, что осуществляете некие необлагаемые НДС операции. Следовательно, должен быть раздельный учет и нужно делить «входящий» НДС по общехозяйственным расходам. Или (при отсутствии раздельного учета) могут доначислить НДС на сумму этих самых процентов и оштрафовать.
А если вы не станете оформлять счета-фактуры на проценты, то вас могут оштрафовать по ст.120 за отсутствие счетов-фактур.
Т.е. такое очень интересное письмо. Лучшим способом будет его игнорировать. Возможные аргументы при возникновении разногласий примерно следующие (цитата из одного комментария):