Ответ: В случае предоставления процентного займа юридическому лицу организация должна заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС, поскольку операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения.
Проценты, начисленные за пользование заемными денежными средствами, освобождаются от налогообложения НДС.
Суммы денежных займов подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800, а суммы процентов, начисленные по предоставленным займам в денежной форме, — по коду 1010292.
Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, вправе не вести раздельный учет, но только в случае, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов.
Обоснование: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС.
На основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения.
По мнению УФНС России по г. Москве, высказанному в Письме от 22.11.2011 N 16-15/113063, проценты, начисленные на сумму займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику. Такое же положение содержит пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. налоговая декларация по НДС представляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — декларация по НДС).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).
Соответственно, организация, осуществляющая предоставление займов, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, должна заполнять разд. 7 декларации по НДС в отношении данных операций. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4. При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (п. п. 44.2 — 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).
При заполнении графы 1 по кодам 1010801 или 1010800 отражается сумма займа, предоставленного в денежной форме, а сумма начисленных процентов по данному займу — по коду 1010292. Код 1010292 применяется в отношении сумм процентов, начисляемых заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, освобождаемым от налогообложения НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС).
В случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет и рассчитывать пропорцию для применения налогового вычета.
При этом налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Организация выдает физлицам займы под проценты. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция НДС не облагается. Нужно ли в данном случае представлять декларацию по НДС?
Ответ:
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) освобождены от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Форма и порядок заполнения декларации по НДС (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Если в течение налогового периода (квартала) налогоплательщики осуществляли только те операции, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), то (согласно абз. 4 п. 3 Порядка) они должны заполнить следующие разделы декларации – титульный лист, раздел 1 и раздел 7. При этом в разделе 1 проставляются прочерки.
Таким образом, организация, занимающаяся предоставлением займов, обязана отчитаться по НДС путем подачи декларации. Однако заполнять все разделы отчетности не нужно.
Раздел 7 заполняется с учетом следующих особенностей (п. 44.2 – 44.5 Порядка).
В графе 1 необходимо отразить код операции из Приложения N 1:
- cумме денежного займа соответствует код 101081;
- сумме процентов по займу – код 1010292.
В графе 2 по каждому виду операции необходимо указать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг).
Минфин России в письме от 29.11.2010 № 03-07-11/460 пояснил, что проценты, начисляемые на величину займа, являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме. Следовательно, в графе 2 по одной строке отражается сумма займа, по другой – сумма процентов по займу. В графах 3 и 4 проставляются прочерки.
Следует учитывать, что декларация по НДС по общему правилу представляется в электронной форме (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Подать ее на бумажном носителе либо в электронном виде вправе налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Вопрос: Организация выдает физлицам займы под проценты. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция НДС не облагается. Нужно ли в данном случае представлять декларацию по НДС?
Ответ от 04.02.2016 :
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) освобождены от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Форма и порядок заполнения декларации по НДС (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Если в течение налогового периода (квартала) налогоплательщики осуществляли только те операции, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), то (согласно абз. 4 п. 3 Порядка) они должны заполнить следующие разделы декларации – титульный лист, раздел 1 и раздел 7. При этом в разделе 1 проставляются прочерки.
Таким образом, организация, занимающаяся предоставлением займов, обязана отчитаться по НДС путем подачи декларации. Однако заполнять все разделы отчетности не нужно.
Раздел 7 заполняется с учетом следующих особенностей (п. 44.2 – 44.5 Порядка).
В графе 1 необходимо отразить код операции из Приложения N 1:
- cумме денежного займа соответствует код 101081;
- сумме процентов по займу – код 1010292.
В графе 2 по каждому виду операции необходимо указать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг).
Минфин России в письме от 29.11.2010 № 03-07-11/460 пояснил, что проценты, начисляемые на величину займа, являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме. Следовательно, в графе 2 по одной строке отражается сумма займа, по другой – сумма процентов по займу. В графах 3 и 4 проставляются прочерки.
Следует учитывать, что декларация по НДС по общему правилу представляется в электронной форме (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Подать ее на бумажном носителе либо в электронном виде вправе налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).