Начнем с вопроса об обложении денежного займа налогом на добавленную стоимость. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от НДС освобождены как операции по получению, так и операции по предоставлению денежного займа. Такая льгота позволяет не начислять налог на сумму процентов по займу (хотя в этом случае и происходит реализация услуги) и на саму сумму займа (хотя в этом случае формально присутствует реализация).
Напомним, что согласно нормам Гражданского кодекса, в рамках договора займа можно передать не только деньги, но и иное имущество при условии, что оно определено родовыми признаками. То есть, по договору займа нельзя передать индивидуально определенную вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.). А вот различные полуфабрикаты, комплектующие, сырье могут стать предметом договора займа. Например, можно передать заемщику 300 поддонов деревянных. Соответственно, и вернуть он должен будет 300 поддонов деревянных. Но это могут быть уже другие (а не те же самые) поддоны.
Как мы уже упоминали, статья 149 НК РФ освобождает от НДС операции по предоставлению денежных займов, а также займов ценными бумагами. Из этого следует, что по операциям, связанным с предоставлением имущественного займа, займодавец должен уплачивать НДС. Тем более, что реализация в этом случае налицо (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы будет день передачи (отгрузки) имущества заемщику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), а налоговая база будет равна стоимости имущества, без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Более сложная ситуация возникает в случае, если стороны решили, что имущественный заем предоставляется под проценты. В статье, посвященной учету займов на стороне заемщика, мы называли причины, по которым этого условия лучше избегать. Есть подобная причина и у займодавца.
Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не зафиксирована процедура начисления НДС на такие проценты. С одной стороны, их можно рассматривать как суммы, связанные с оплатой переданного заемщику имущества. В таком случае НДС на проценты начисляется по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Скорее всего, именно на этом способе будет настаивать налоговая инспекция.
С другой стороны, проценты по имущественному займу по своей гражданско-правовой сути очень похожи на проценты по договору товарного кредита. Разница между этими договорами только в моменте заключения договора (по займу — это момент фактической передачи имущества, а по товарному кредиту — момент подписания договора, если этот момент предшествует передаче вещи). А в отношении процентов по товарному кредиту предусмотрен особый порядок определения налоговой базы — НДС уплачивается только в том случае, если процентная ставка по договору превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. Причем налог платится именно с суммы превышения (п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как мы уже упоминали, предметом договора займа могут быть и ценные бумаги. В таком случае проблем с НДС у займодавца не возникает, так как данная операция попадает под льготу, предусмотренную подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 РК РФ.
В то же время могут быть сложности с налогом на прибыль. В главе 25 НК РФ есть специальная статья, посвященная налогообложению займов, выданных ценными бумагами — статья 282.1 НК РФ. В ней весьма детально зафиксированы правила налогообложения. Но проблема в том, что эта статья распространяется не на все договоры, а только на те, которые заключены на срок не более одного года и предусматривают выплату процентов в денежной форме. Вопрос же о том, как быть с договорами, заключенными на срок, превышающий один год, или не содержащими условия о процентах, остается открытым.
С одной стороны, налогообложение данных операций должно регулироваться общими нормами главы 25 НК РФ. При таком подходе стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, а также полученных в счет возврата займа, не учитывается в составе расходов и доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 282.1, п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по договорам, заключенным на срок более года, если таковые предусмотрены, учитываются у займодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца, то на дату прекращения договора (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Отметим, что в настоящее время не сложилась судебная практика, подтверждающая или опровергающая какое-либо из приведенных толкований. Поэтому, заключая договор займа ценными бумагами, лучше определить срок такого договора не более одного года, и установить хотя бы минимальные проценты в денежном выражении. При соблюдении этих условий договор подпадет под правила, предусмотренные статьей 282.1 НК РФ.
выдача кредита под залог сберегательного (депозитного) сертификата;
предоставление или получение кредита (займа), исполнение обязательств по которому обеспечено залогом документально удостоверенных имущественных прав заемщика на вклад в иностранном банке;
предоставление или получение кредита (займа) с превышением либо занижением на 50 процентов и более размера процентов на сумму кредита (займа) по сравнению со средним размером процентов на кредиты (займы) на внутреннем рынке;
получение комиссионного вознаграждения в размере, превышающем обычные тарифы, за посредничество в осуществлении операций с ценными бумагами;
единовременное выставление поручений на покупку и продажу ценных бумаг по ценам, имеющим отклонение от текущих рыночных цен более чем на 20 процентов по аналогичным сделкам, а также другие сделки, связанные с нарушением правил, ограничивающих манипулирование ценами на рынке ценных бумаг;
осуществление операций, при которых одни и те же ценные бумаги многократно продаются и затем выкупаются в сделках с одной и той же стороной;
Дадим, на основании вышеизложенного, сжатое определение Денежным операциям, которое примем в данном реферате за отправную точку. И в дальнейшем, при употреблении этого термина, будем подразумевать именно такую трактовку данного понятия. Итак, Денежные операции — действия физических и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом независимо от формы и способа их осуществления, направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав и обязанностей.
Для того, чтобы более наглядно представить широту охвата, вопросов и представлений, связанных с этими операциями, дадим также прописанное в законе количество организаций, имеющих право осуществлять их. Согласно [3, ст. 3]:
организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, — кредитные организации, риэлтерские фирмы, товарные, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования, коммерческие организации, осуществляющие доверительное управление, дилерские и брокерские конторы, иные организации, осуществляющие получение, отчуждение, выплату, передачу, перевозку, пересылку, обмен и хранение денежных средств или иного имущества, организации почтовой связи, осуществляющие прием, обработку, перевозку и доставку почтовых отправлений, а также почтовых и телеграфных переводов денежных средств, нотариальные конторы, осуществляющие нотариальное удостоверение сделок физических и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом и прав физических и юридических лиц на денежные средства или иное имущество, учреждения юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также казино, другие игорные заведения, имеющие игральные автоматы, рулетки, иные устройства или средства проведения основанных на финансовом риске игр, букмекерские конторы, учредители и организаторы лотерей, тотализаторов, системных (электронных) игр, ломбарды, скупочные конторы и иные организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом.
II. Стороны и предмет договора займа.
I. Понятие и предмет договора займа.
Договор займа – это договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает(значит реальный) в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества(ч.1 ст.760 ГК).
1. Реальный(вступает в силу с момента передачи предмета договора), преодолеть реальный характер договора займа возможно благодаря использованию конструкции предварительного договора.
2. Односторонний( у заимодавца только право требования)
3. Возмездный(общая презумпция действует : предполагается если иное не предусмотрен – ст. , вознаграждение в виде процентов на сумму займа). Опровержение презумпции возмездности по договору займа – договор займа предполагается безвозмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях если: договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 кратный размер базовой величины и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи определенные родовыми признаками.
4. Обязательно возвращается другая вещь
“Заимодавец” – кредитор и “Заемщик”-должник, могут быть любые субъекты…ограничения от видов договора займа.
Предмет : деньги и иные вещи определяемые родовыми признаками. Иногда может быть иностранная валюта и валютные ценности(ст.11 Закона о валютном регулировании и валютном контроле о т22.07.2003 г.)
По предмету договор займа отличается от договора аренды и безвозмездного пользования имуществом, а по целям отличается от договора хранения.
Ст.761 ГК : письменная форма, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины. Когда Заимодавец(юр.лицо), независимо от суммы – письменная форма. Жестких последствий письменной формы не предусмотрено. Может подтверждаться распиской заемщика либо иным документом, удостоверяющим передачу заемщику сумму займа. Расписка не является письменной формой договора займа(т.к. одна сторона, а договор – двусторонняя сделка и не следует воли заимодавца).
Особые способы заключения договора займа :
ü выдача векселя,
ü приобретение облигаций,
ü новация долга возникшего из самостоятельного обязательства в заемное обязательство.
Не предусматривает существенных условий, только Предмет.
IV. Виды договора займа :
1. Целевой займ – стороны могут предусмотреть целевое использование предмета договора займа, в этом случае заимодавец получает право осуществлять контроль за соблюдением целей использования средств, а заемщик обязуется обеспечить возможность осуществления такого контроля. Одновременно появятся дополнительные основание для расторжения договора займа по инициативе заимодавца.
2. Заем оформленный векселем(документ удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного в векселе срока полученные в займы денежные суммы; признаки векселя – абстрактность( не зависит от оснований своего возникновения). Пример :передан товар, а вы даете вексель вместо оплаты, но в дальнейшем вы не можете оспаривать правомерность данного векселя от того что товары не были переданы или облигацией формализм – имеет установленную форму и содержание и если не соблюдены документ теряет вексельную силу облигация – документ удостоверяющий право её держателя от лица выпустившего облигацию предусмотренный её срок номинальной стоимости облигации либо имущественного эквивалента а также право на получение фиксированного процента от стоимости облигации либо других имущественных прав. Эмиссия по соглашению сторон не допускается.
3. Договор государственного займа имеет специальный субъектный состав в роли заемщика — государство, имеет специальное содержание(нормативно устанавливается) форму и правовое регулирование. Бюджетным кодексом установлено, что данный договор оформляется путем выпуска ценных бумаг. Внешний и Внутренний государственный займ. По своей природе – договор присоединения.
4. Коммерческий заем – единственный вид договора займа, который не оформляется самостоятельным договором. Под коммерческим займом понимается любое разновременное исполнение сторонами основного договора своих взаимных обязательств. Пример: рассрочка или отсрочка оплаты переданного товара, авансирование и предоплата. Применяются правила главы 42(о договоре займа) если иное не предусмотрено законодательством.
Ст.770 ГК вправе применить главу 42(субсидиарно)
Кредитный договор(?) вид или самостоятельный
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском: