Минфин России в письме от 18.11.10 № 03-03-06/1/733 напомнил правила учета расходов в виде процентов по договорам займа при налогообложении прибыли. Чиновники остановили внимание на тех договорах, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (квартал).
Прежде всего, авторы письма отмечают, что с 1 января 2010 года действует новая редакция пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса, в котором установлен порядок признания расходов по договорам займа. В нем сказано, что по тем договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расходы признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Этот порядок никак не зависит от срока фактической уплаты процентов заимодавцу. Даже если договором предусмотрена уплата процентов при полном погашении займа, их все равно нужно учитывать в расходах ежемесячно.
Организация планирует заключить процентный займ с физическим лицом, учредителем организации), можно ли в договоре указать, что проценты по займу начисляются и выплачиваются один раз в год.
Ответы юристов (1)
Еще в 2013 году был уточнен порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах при применении метода начисления (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ изложены в редакции Закона N 420-ФЗ).
По договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
Поэтому начислить проценты Вы должны на конец каждого налогового периода, а выплачивать можно в соответствии с договором займа, т.е. можно и 1 раз в год.
Проценты по договору займа, срок которого приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах равномерно сроку действия договора.
Письмо Минфина России от 26.08.11 № 03-03-06/1/523
Вопрос: ООО привлекло заемные денежные средства в соответствии с договорами займа, условиями которых было предусмотрено, что проценты начисляются заимодавцем на остаток задолженности по займу начиная с даты, следующей за датой предоставления каждой части займа, до даты полного погашения займа включительно. На сумму начисленных процентов по займу заимодавец выставляет счета-фактуры ежемесячно не позднее 5 дней после окончания месяца вне зависимости от условий выплаты процентов. Уплата процентов производится одновременно с погашением займа.
Пользование заемными денежными средствами в рамках указанных договоров займа осуществлялось в течение нескольких отчетных периодов, в том числе в течение 2008–2009 гг. Погашение задолженности по привлеченным заемным денежным средствам, а также по процентам, начисленным за весь период пользования заемными средствами, было произведено досрочно в ноябре 2009 г. Привлеченные заемные денежные средства были использованы для выполнения геолого-разведочных работ.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей в 2008–2009 гг., по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. Пунктом 4 ст. 328 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Согласно разъяснениям Минфина России проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах для целей налога на прибыль организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре (Письма от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/122). При этом в состав внереализационных расходов подлежат включению проценты по всем договорам займа, в том числе и проценты по займам, использованным на освоение природных ресурсов (Письмо от 16.06.2011 № 03-03-06/1/350).
Правомерно ли ООО учитывало в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по привлеченным заемным денежным средствам путем их равномерного включения в состав внереализационных расходов в течение срока действия договоров займа, то есть ежеквартально на конец последнего месяца отчетного периода, независимо от предусмотренных договорами займа сроков возврата процентов и сроков их фактического возврата?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в расходах в целях налогообложения прибыли начисленных по договору займа процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса, которой предусмотрено, в частности, следующее.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271–273 Кодекса.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.
Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по которому были привлечены для освоения природных ресурсов и использовались в течение 2008–2009 гг., должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 8 ст. 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., на конец соответствующего отчетного периода (т.е. ежеквартально, если налогоплательщиком в учетной политике отчетный период установлен как квартал, полугодие, девять месяцев), и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса. Проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли равномерно в установленные Кодексом сроки независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.