Организация, получившая денежный заем, рано или поздно должна погасить его. А вместе с уплатой основного долга перечислить проценты. В свою очередь, фирма, выдавшая заем, при возврате сумм, должна сделать проводки при окончательных расчетах.
Выплату денежных средств по основному долгу списывают с расчетного счета проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51. По уплате процентов запись будет та же, только изменится субсчет – «Проценты по займу».
Погашение долга может быть произведено не только денежными средствами, но и имуществом. В данном случае такая операция будет признана реализацией, которая облагается НДС. В этом случае нужно будет сделать проводки: Дебет 66 (67) Кредит 10, 41… Либо Дебет 66 (67) Кредит 90.1. Себестоимость товаров, материалов или продукции списывается проводкой Дебет 90.2 Кредит 41,10,43…
При начислении НДС по погашению кредита имуществом делают запись Дебет 90.3 Кредит 68 НДС
Организация получила денежный заем в сумме 455 000 руб. на 5 месяцев. Сумма начисленных процентов составила 22750 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 66 | 51 | Получен заем | 455 000 | Выписка банка |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по займу | 22 750 | Договор займаБухгалтерская справка |
| 66 | 51 | Перечислены проценты | 22 750 | Платежное поручение исх. |
| 66 | 51 | Перечислена основная сумма долга по займу | 455 000 | Платежное поручение исх. |
Когда ваша организация выступает в роли заимодавца, поступление денежных средств по погашению займа отражают проводками: Дебет 51(50) Кредит 58 (76, 73)
Если вы выдавали беспроцентный заем сотруднику, нужно начислить НДФЛ: Дебет 70 Кредит 6 НДФЛ.
Когда организация выдает заем в натуральной форме и таким же образом получает его обратно, делают проводки: Дебет 41 (10…) Кредит 76. В момент получения она может признать вычет по НДС по этому имуществу: Дебет 19 Кредит 76. Сумму займа списывают проводкой Дебет 76 Кредит 58.
Если предоставленный заем заемщик предлагает вернуть поставкой товаров, такая ситуация называется новацией. Тогда нужно будет сделать записи:
- Дебет 60 Кредит 58 – новирование займа
- Дебет 60 Кредит 76 – новирование процентов
- Дебет 41 Кредит 60 – получение товаров
В данном случае поступление товаров будет являться покупкой, по которой можно получить вычет по НДС: Дебет 19 Кредит60, Дебет 68 НДС Кредит 19.
Организация выдала заем в сумме 329 000 руб. на 7 месяцев. Процент по займу составил 28788 руб. Заемщик предложил сделать поставку товаров на сумму долга и процентов.
Бухгалтерское отражение поступлений кредитов и займов на расчетный счет осуществляется в следующем порядке:
- кредиты и займы учитываются на 66, 67 счетах в зависимости от срока действия договора;
- поступления приходят на расчетные и валютные счета;
- в учете отражается не вся сумма договора, а только фактическое поступление;
- одновременно с поступлением транша начисляются проценты.
Почти у каждого предприятия возникает момент, когда ему не хватает собственных источников для формирования имущества. В таких случаях руководство прибегает к привлеченным заемным средствам.
Прежде всего, к ним принадлежат:
Кредиты — это заемные средства, которые выдают банки на условиях возврата на определенный срок и с получением дополнительного дохода в виде процентов, выплачиваемых предприятиями.
Так как условия кредитования в банках могут сильно отличаться в зависимости от периода соглашения, то их принято делить на:
Краткосрочные ссуды используются меньше года и обычно берутся на восполнение временных нужд:
- на покупку товарно-материальных запасов;
- на ремонт основных средств (капитальный или текущий);
- оплату просроченных платежей по заработной плате и налогам;
- погашение обязательств по неотложным счетам.
Долгосрочные ссуды выдаются на период более 12 месяцев. Как правило, это означает довольно высокие расходы на выплату процентов банку. Поэтому предприятия берут такие ссуды для капитальных вложений:
- на инвестирование;
- модернизацию и строительство основных средств;
- развитие и рационализацию производства.
Долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную, когда до окончания действия договора остается меньше 12 месяцев.
В отличие от кредитов займы могут выдавать любые физические или юридические лица, даже взаимозависимые стороны.
Примечание от автора! Подробный перечень признаков, характеризующих взаимозависимость сторон, можно прочесть в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Заимодавцы могут получать дополнительный доход от предоставления займов в виде процентов либо не получать ничего, выдавая их беспроцентно на условиях рассрочки. Как правило, так поступают взаимозависимые лица, оказывая поддержку предприятиям из своего холдинга.
В бухгалтерском учете привлеченные деньги могут отображаться на разных счетах в прямой зависимости от срока возврата, установленного соглашением:
Учет заемных капиталов необходимо производить, сообразуясь с руководством ПБУ 15/2008. В бухгалтерских записях компаний поступления на расчетный счет кредитов и займов отображаются на одинаковых условиях. Поэтому чтобы понять, каким видом займа пользуется компания, надо читать договор. Номер и дату соглашения можно увидеть на субконто 2 при формировании оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66, 67. Субконто 1 используется для учета ссуд по выдавшим их контрагентам.
Примечание от автора! Оборотно-сальдовые ведомости содержат информацию об остатках и движении каждого счета вместе с субсчетами.
66 и 67 счета относятся к пассивным. Это означает, что по кредиту отражается поступление заемных средств и начисляются проценты к уплате. По дебету в свою очередь происходит погашение ссуды и выплата процентов.
При этом проводится ряд операций:
- Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — пришли заемные капиталы.
- Дебет 66, 67 Кредит 51, 52 — погашены долги по заемным средствам.
Например, ООО «Долгая Долина» заключила договор на предоставление займа с ООО «Инвест.КОМ» сроком на три года. В бухгалтерских записях фирмы задолженность будет отражаться по мере поступления привлеченных денег на расчетный счет. По условиям соглашения, деньги поступают равными траншами каждый месяц. Сумма договора составляет 28 800 000 рублей.
- 28 800 000 / 36 месяцев = 800 000 рублей.
Дт 51 Кт 67 — 800 000 рублей ежемесячно.
Оборотно-сальдовая ведомость по корреспонденции счетов:
Учет кредитов, предоставленных физическим лицам, ведется в четвертом разделе плана счетов «Операции с клиентами»: счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-резидентам». Счет второго порядка открываются в зависимости от срока на который выдается кредит. Существуют следующие сроки выдачи кредита:
- — (02) на срок до 30 дней
- — (03) на срок от 31 до 90 дней
- — (04) на срок от 91 до 180 дней
- — (05) на срок от 181 днядо1 года
- — (06) на срок от 1 года до 3 лет
- — (07) на срок свыше 3 лет — до востребования
При предоставлении кредита бухгалтерский работник на основании распоряжения кредитного работника на открытие ссудного счета открывает лицевой счет ссудного счета заемщика — физического лица.
При предоставлении кредита физическому лицу наличными через кассу банка составляется проводка:
При этом оформляется расходный кассовый ордер
При предоставлении средств в безналичном порядке на депозитные счета оформляется мемориальный ордер, в котором прописывается следующая проводка:
При предоставлении средств в безналичном порядке на текущий счет составляется следующая проводка:
Если погашение выданного кредита осуществляется со счета, открытого в другом банке, то составляется следующая проводка:
При погашении кредита со счета, открытого в данном банке (возврат средств в безналичном порядке со счета по учету депозитов физических лиц), составляется проводка:
При фактическом погашении кредита или части кредита заемщиком с текущего счета, проводка выглядит следующим образом:
При погашении кредита наличными деньгами через кассу оформляется приходный кассовый ордер, в нем указывается следующая проводка:
Учет начисленных процентов ведется по методу начисления. Принцип «начисления» предполагает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Учет операций по начислению и погашению процентов ведется на счете № 47427 «Требования по получению процентов».
Ежемесячно в последний рабочий день каждого месяца производится начисление процентов. Проценты, начисленные по кредиту, относятся на доходы банка. Проводка выглядит следующим образом:
При фактическом погашении процентов заемщиком составляется проводка:
Дт 20202, 40817, 42301
При этом оформляется приходный кассовый ордер.
Учет просроченной задолженности по кредитам и процентам
Если в установленный договором срок заемщик физическое лицо не погасил сумму кредита, то ее переносят на счет просроченной задолженности по кредитам:
Одновременно списывается резерв по срочной задолженности:
и создается резерв по просроченной задолженности:
Погашение просроченной задолженности по кредиту со счета, открытого в другом банке оформляется проводкой:
При возврате в безналичном порядке с депозитного счета заемщика, открытого в данном банке составляется проводка:
При перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица составляется проводка:
При погашении задолженности наличными через кассу имеет место следующая проводка:
При непогашении в установленный срок процентов по кредиту их сумма переносится на счет просроченной задолженности по процентам:
При этом оформляется мемориальный ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).
При погашении просроченных процентов по кредиту составляется проводка: