«Финансовая газета», 2010, N 14
УЧЕТ ВЫДАННЫХ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ЗАЙМОВ:
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И ИХ ИСПРАВЛЕНИЕ
Выдача беспроцентных займов не является редкостью. Здесь пойдет речь об учете беспроцентных займов, выданных компанией другим юридическим или физическим лицам (например, беспроцентный заем выдается кому-либо из руководителей и других работников компании).
Беспроцентные займы выдаются организацией заемщикам на основании договора займа, заключенного в письменной форме, причем то обстоятельство, что заем является беспроцентным, должно быть прямо указано в договоре. Договор займа считается заключенным с момента перечисления денежных средств на счет заемщика (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ). В договоре займа также указывается порядок погашения суммы займа.
Одной из типичных ошибок при отражении выданных беспроцентных займов в бухгалтерском учете является использование счета 58 «Финансовые вложения» с последующим включением их суммы при формировании бухгалтерского баланса либо в состав строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения», либо в состав строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Беспроцентные займы, выданные организацией, не являются для нее финансовыми вложениями (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006)), так как здесь не выполняется одно из условий признания актива в качестве финансового вложения, а именно способность актива приносить в будущем организации-заимодавцу экономические выгоды (доход). Поэтому их следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление суммы займа на счет заемщика отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При возврате суммы займа следует сделать обратную бухгалтерскую запись.
Если беспроцентные займы выданы работникам организации, то они отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»). Перечисление суммы займа на счет работника отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 51 либо счета 50 «Касса», если деньги выданы из кассы. Частичное погашение займа путем удержания из начисленной работнику заработной платы отражается по кредиту счета 73 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для исправления ошибки, связанной с использованием счета 58, в бухгалтерском учете следует сторнировать некорректную запись на счетах и отразить операцию правильно, т.е. с использованием указанных ранее счетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 73). При этом оформляется бухгалтерская справка, отражающая причину исправительных бухгалтерских записей на счетах.
Беспроцентные займы отражаются по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса в зависимости от того, является ли задолженность долгосрочной или краткосрочной.
Другой типичной ошибкой является отражение беспроцентных займов, выданных на длительный срок (когда в соответствии с договором возврат займа ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в бухгалтерском балансе по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Такую задолженность следует отражать по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса. При этом необходимо учитывать, сколько месяцев остается до погашения задолженности на отчетную дату.
Еще одно нарушение при выдаче беспроцентных займов физическим лицам (в том числе работникам предприятия) заключается в неисполнении организацией обязанностей налогового агента в части НДФЛ с материальной выгоды.
Согласно ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Правило расчета материальной выгоды от экономии на процентах регламентировано пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 НК РФ:
если заем выдан в рублях, то материальной выгодой является разница между суммой процентов, исчисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой фактически исчисленных процентов;
если же заем получен в иностранной валюте, то расчет материальной выгоды производится исходя из 9% годовых вместо двух третьих действующей ставки рефинансирования Банка России.
В случае если уплата процентов отсутствует, то фактической датой получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды является дата возврата заемных средств (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540). Следует обратить внимание на то, что такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Исключением является доход в виде материальной выгоды, «полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ» (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Такой доход в виде материальной выгоды не облагается НДФЛ (с 1 января 2008 г.). Право на получение имущественного налогового вычета подтверждается наличием у физического лица уведомления, которое выдается налоговым органом по месту жительства в 30-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). При отсутствии этого документа указанный доход облагается НДФЛ по ставке 35% (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21).
Итак, организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при выплате налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы) с соблюдением установленного НК РФ ограничения: удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
О.Аносов
Аудитор
ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Подписано в печать
31.03.2010
Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу. Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
При предоставлении займа другой организации или физическому лицу между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа.
По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).
Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов они определяются исходя из ставки рефинансирования Банка России. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».
Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.
По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.
Корреспонденция счетов по счету 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» представлена в табл. 15.
Корреспонденция счетов по счету 58, субсчет 3
«…В четвертом квартале 2008 года мы выдали несколько беспроцентных займов нашему директору: один – на 10 месяцев, а два – на полтора года. Сейчас я начала составлять бухгалтерскую отчетность и засомневалась, по какой строке в балансе мне их отражать. »
Из письма главного бухгалтера Анфисы Копай, г. Смоленск
Для этого, Анфиса, сначала необходимо определиться, являются ли выданные займы финансовыми вложениями. Одно из условий отнесения активов к финансовым вложениям – это способность приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (абз. 4 п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Поскольку займы беспроцентные и не могут по своему определению приносить ей доход, то их нельзя учитывать как финансовые вложения. А значит, и отражать в соответствующих строках Бухгалтерского баланса.
Мы считаем, что отражать краткосрочные займы (до года) в балансе нужно по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Долгосрочные – по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)».
Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.