Процент от займа какой доход внереализационных

Дата размещения статьи: 09.06.2015

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, вне зависимости от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. В полной мере это касается и внереализационных доходов организации в виде процентов по предоставленному ею займу. Но что если договором займа предусмотрен льготный период, при погашении долга до истечения которого проценты не выплачиваются?

Пунктом 6 ст. 250 Налогового кодекса предусмотрено, что к внереализационным доходам организации по налогу на прибыль относятся в том числе доходы в виде процентов, полученных ею по договорам займа.

К сведению! Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Момент признания любых доходов при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик. При кассовом методе доходы (в том числе в виде процентов по займам) учитываются на день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК). При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 271 НК). При этом п. 6 ст. 271 Налогового кодекса конкретизировано, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и увеличивает базу по налогу на прибыль на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения такого периода часом «икс» должна выступить непосредственно дата прекращения договора. Исходя из этого представители как Минфина, так и ФНС последовательно высказывают точку зрения, что проценты по длящимся долговым обязательствам учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца отчетного периода (Письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/108, от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/523, ФНС России от 24 мая 2013 г. N СА-4-9/9466, от 11 августа 2010 г. N ШС-37-3/8802@). К аналогичному выводу специалисты финансового ведомства пришли и в Письме от 20 сентября 2013 г. N 03-03-06/4/39056.

Читайте также:  Как избежать выплат по кредиту умершего заемщика

Ежемесячно на конец месяца

Ни на йоту представители Минфина России не отступили от своей позиции и в Письме от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/39246. Между тем в данном случае финансистами была рассмотрена ситуация, когда договором займа предусмотрен льготный период, при погашении долга до истечения которого проценты не выплачиваются. В свою очередь, их разъяснения актуальны и для случаев, когда согласно договору уплата процентов производится лишь после погашения основного долга.
Как указали чиновники, в целях налогообложения прибыли заимодавец должен начислять проценты и учитывать их в составе внереализационных доходов в том числе и на конец каждого месяца льготного для заемщика периода. Тот факт, что в течение данного времени нет четкой определенности, будут ли проценты фактически не просто выплачены, но даже начислены, по мнению чиновников, значения не имеет. В том случае, если заем будет погашен до конца льготного периода, то есть без уплаты процентов, считают финансисты, заимодавец просто должен включить их сумму, ранее учтенную в доходах, в состав внереализационных расходов. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал также в Письме от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/2/31295.
Более того, данная позиция не лишена поддержки и со стороны судей (Определение ВАС РФ от 16 августа 2013 г. N ВАС-11047/13, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2008 г. N А46-7136/2008).
И все же нельзя сказать, что в арбитражной практике сформирован единый подход к рассматриваемой проблеме. И доводы в пользу иного ее решения есть.

Исходя из условий договора

Прежде всего в данном случае целесообразно вспомнить Постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. N 11200/09. В нем высшие судьи уделили внимание порядку налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, однако некоторые их умозаключения вполне актуальны и в отношении признания доходов, полученных по займам. В частности, арбитры указали, что до того, как у организации не появилось обязательство по уплате процентов, не образуется и соответствующего расхода. На этом основании они пришли к выводу, что если по условиям договора займа уплата, а следовательно, и начисление процентов производятся после погашения самой суммы долга, то признание расходов в виде процентов в налоговом учете ранее этой даты неправомерно. Такая позиция высших судей легла также в основу Определений ВАС РФ от 4 декабря 2012 г. N ВАС-15916/12, от 1 октября 2012 г. N ВАС-10179/12, от 1 октября 2012 г. N ВАС-10178/12. Из нее же исходят и федеральные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 февраля 2012 г. по делу N А38-861/2011, ФАС Московского округа от 3 июля 2012 г. по делу N А41-24998/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 октября 2012 г. по делу N А53-19699/2011, ФАС Центрального округа от 25 сентября 2012 г. по делу N А36-758/2011). Между тем, следуя ее логике, можно заключить, что и до того, как у заемщика не появилось обязательство по уплате процентов, то есть до окончания льготного периода, у заимодавца не образуется соответствующего дохода. Соответственно, и признание доходов в виде процентов в налоговом учете ранее этой даты неправомерно. И ряд арбитражных судов применяют позицию, выраженную Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 24 ноября 2009 г. N 11200/09, в том числе и в отношении признания доходов по договорам займа (Постановления ФАС Московского округа от 19 октября 2012 г. N А40-28488/12-140-137, ФАС Центрального округа от 25 января 2012 г. N А54-1577/2011, ФАС Уральского округа от 12 октября 2011 г. N А47-493/11).
Помимо этого, некоторые судьи также указывают на п. 4 ст. 328 Налогового кодекса. Согласно данной норме налогоплательщик исчисляет сумму дохода в виде процентов для конкретного отчетного периода в соответствии с условиями договора. Соответственно, если последние предусматривают, что проценты не подлежат выплате в связи с льготным периодом или до погашения основного долга, внереализационного дохода в виде таковых у заимодавца не возникает. Такая точка зрения представлена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 4 июля 2013 г. N А60-37002/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. N А45-8330/2010, ФАС Центрального округа от 7 февраля 2011 г. N А54-892/2010.

Читайте также:  Ненадежный заемщик кто это

Вопрос

Можно ли перенести включение в доходы начисленные проценты по займу?

Ответ

Нет, перенести доход от процентов по займу нельзя, законодательство не предусматривает такой возможности. Более того и в бухгалтерском, и в налоговом учете жестко регламентирован момент признания начисленных процентов в доходах.

В бухгалтерском учете проценты, в т.ч. начисленные на остаток денег на расчетном счете, признаются на каждую из следующих дат:

— и на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем (депозит) (п. 16 ПБУ 9/99);

— и на каждую дату их уплаты, предусмотренную договором.

При расчете налога на прибыль проценты по займу (депозиту), в т.ч. начисленные на остаток денег на расчетном счете, признаются во внереализационных доходах в те же дни и в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20041, от 31.03.2016 N 03-03-06/2/18161, ФНС от 01.10.2015 N ГД-4-3/17165@).

При УСН проценты признаются в доходах в дни их получения в тех суммах, в которых они получены (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 19.05.2011 N 03-11-11/131).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли учитываются проценты по займам.

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся ко внереализационным доходам.

Проценты, уплаченные по указанным обязательствам, включаются во внереализационные расходы (в пределах установленных норм).

Читайте также:  Как посчитать всего заемных средств

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Adblock
detector