• не учитываемые доходы • возврат средств • проценты по депозиту • облагаются ли УСН займы, субсидии •
Материал о поступлениях, которые необходимо исключить при расчете «упрощенного» налога. В статье пойдет речь, как не насчитать лишнего и правильно учесть все исключительные случаи.
О том, как снизить «упрощенный» налог за счет взносов, больничных и т.д. — в теме «Уменьшение налога на сумму страховых взносов».
ᐈ Если доход получен физическим лицом и не связан с предпринимательством, «упрощенный» налог платить не нужно.
Предприниматель несмотря на свой статус не перестает быть человеком и может получать доходы, не относящиеся к бизнесу.
Например, Иванов И.И. продал жилую квартиру. Несмотря на то что Иванов является предпринимателем, полученные от продажи жилья деньги не имеют отношения к его предпринимательской деятельности. Иванов также может устроиться на работу наемным сотрудником — и его зарплата также не будет иметь отношение к его статусу ИП.
В указанных случаях предприниматели платят НДФЛ — налог на доходы физических лиц, как обычные граждане.
ᐈ Если недвижимость не используется в коммерческой деятельности и была приобретена до того момента, как получен статус ИП, доход от продажи можно не учитывать в рамках УСН.
Если недвижимость была приобретена для личного пользования, ее продажа — это не предпринимательская деятельность.
Коммерческая недвижимость, расходы на покупку которой не были учтены при УСН, и если к моменту продажи она не используется в бизнесе — также может быть исключена из налогообложения при УСН. Так считает Минфин и ФНС. В этом случае доход от продажи будет попадать под НДФЛ, и будет возможность воспользоваться льготами по НДФЛ (при их наличии).
Со льготами стоит быть «на стороже». В судебной практике есть случаи, когда при продаже коммерческих площадей, которые незадолго до этого использовались в бизнесе, в применении НДФЛ и льгот отказывали, начисляя УСН. Однако есть и противоположенные решения судов.
Если вам наоборот выгодно, чтобы средства от продажи были учтены в доходах по УСН, — недвижимость должна использоваться в бизнесе. Также лучше внести в ЕГРИП соответствующий вид деятельности (по реализации недвижимого имущества и по доходам, которые приносит недвижимость). Кроме того, заранее проверьте: доходы от продажи могут стать причиной потери права применять УСН, если превысят установленный для спецрежима лимит.
ᐈ Денежные средства и имущество, полученные по кредитному договору и договору займа, не являются доходом при УСН (это не касается платы за заемные средства — о процентах ниже, речь идет только о самих заемных средствах, т. е. основной долг по кредиту / займу – это не доход).
Полученные предпринимателем ссуды, а также поступления в счет погашения долга (т.е. когда заем выдавал ИП и теперь получил средства обратно) – не являются доходами при УСН. В том числе не является доходом и полученный беспроцентный заем.
Полученные проценты – облагаются налогом в общем порядке.
Иногда бывает экономия на процентах. Она не облагается в рамках УСН, но попадает под ставку 35% НДФЛ. Это возникает, если ИП получил кредит или заем по ставке ниже, чем :
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (с 26.03.2018 г. ставка рефинансирования составляет 7,25%) — для ссуды в рублях,
- 9% годовых — для ссуды в валюте,
ИП на УСН платит в этом случае НДФЛ с полученной «выгоды».
Пример. ИП Иванов на УСН получил заем от ООО «Ромашка» под 4% годовых. Экономия согласно НК РФ составила сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки 0,83% годовых (2/3 от 7,25% — это 4,83%, отнимаем 4%). С этой суммы ИП Иванов должен заплатить НДФЛ по ставке 35%, к доходам в рамках УСН она не относится.
ᐈ Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (согл. п.2 ст. 224 НК РФ) не учитываются в целях УСН.
В рамках УСН налог с полученных по депозиту (вкладу) процентов платится в общем порядке, но только с доходов в рамках ставок :
- ставка рефинансирования ЦБ + 5% годовых — для рублей (с 26.03.2018 г. ставка рефинансирования составляет 7,25%),
- 9% годовых — для валюты.
Если ставка депозита выше указанной величины, с «превышения» необходимо заплатить НДФЛ 35%.
Пример. ИП Иванов на УСН («доходы», 6%) заключил договор о размещении депозита по ставке 15% годовых. Доходы, получаемые из расчета ставки 12,25%, облагаются в рамках УСН налогом 6%. Доходы, получаемые из расчета ставки 2,75%, в рамках УСН налогообложению не подлежат, но с них ИП Иванов должен заплатить НДФЛ по ставке 35%.
Обратите внимание, ИП Иванов может легко разместить деньги во вклад как гражданин Иванов (без статуса ИП) и избежать всех трудностей с налогообложением.
ᐈ В рамках УСН к доходам не относится получение залога, задатка или иного обеспечительного платежа от контрагентов.
Но как только эти суммы принимаются в счет погашения обязательств — их необходимо учесть в доходах в дату проведения зачета / погашения обязательства (например, обеспечительный платеж по договору аренды — на дату зачета этой суммы в счет арендной платы).
Поступления, которые при УСН не облагаются налогом в рамках спецрежима:
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (согл. п.2 ст. 224 НК РФ):
- выигрыши и призы стоимостью свыше 4 000 руб., полученные в мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
- проценты, полученные из бюджета или внебюджетного фонда, которые причитаются налогоплательщику в случаях неправомерного списания налогов и прочих неверных действий ФНС и госорганов (полный перечень – ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ);
- средства от ФСС – больничные, декретные и прочие выплаты соцстраха ИП и работникам;
- поступления от возврата бракованного товара;
- ошибочно возвращенные или ошибочно зачисленные контрагентом или банком средства;
- возврат средств:
- банком или контрагентом в связи с неверными реквизитами;
- излишне уплаченных налогов, возмещенного НДС;
- авансов и предоплаты (для УСН «доходы минус расходы» – только если ранее эти суммы не были учтены в расходах);
- задатка после участия в торгах;
если ИП – продавец на УСН выставил покупателю счет-фактуру и выделил НДС:
- сумма НДС продавцом должна быть перечислена в бюджет, но она не учитывается в доходах при УСН;
если ИП является агентом или комиссионером:
- поступления по агентским договорам и договорам комиссии, которые не относятся к агентскому или комиссионному вознаграждению;
если ИП совмещает несколько режимов налогообложения:
- поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД, или переведенной на патентную систему налогообложения;
если ИП – арендодатель на УСН, арендатор произвел капремонт имущества:
- доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором
- в случае если произведенные улучшения получены безвозмездно – ФНС может посчитать капремонт полученным доходом, но ситуация спорная. Если это Ваше нелегкий случай, очень подробно можно прочесть на Гарант.Ру
ᐈ К доходам при УСН не относится полученное в рамках целевого финансирования имущество, но список, что именно относить к целевому финансированию, в НК РФ сильно ограничен.
К данному пункту в большинстве своем не относятся полученные ИП субсидии (исключение в некоторых случаях может быть для целевого финансирования на научные разработки и инновационную деятельность).
При этом для субсидий можно применить льготные правила учета доходов и расходов, которые могут в ряде случаев сократить налоговые затраты. Подробный материал, например, по субсидиям на открытие своего дела от Центра занятости можно прочесть на сайте субсидии-по-кредитам.рф.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Волгоград)
Предприятие применяет УСН (доходы минус расходы). По итогам полугодия списали заем учредителя с его согласия (Дт 66 Кт 84). Является ли эта сумма доходом?
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Средства, которые получены по договору займа и остаются в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Если сторонами указанного соглашения являются организация и учредитель, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов, то применяется правило пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы (см., например, Письмо МФ РФ от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259).
Если же простивший долг учредитель владеет долей в УК в размере 50% и менее, то безвозмездно полученные средства подлежат налогообложению на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Обратите внимание, в бухгалтерском учете сумма прощенного долга относится на прочие доходы организации как активы, полученные безвозмездно (счет 91), а не на нераспределенную прибыль (сч. 84). Основание – п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Упрощенная система или “упрощенка” – это специальный налоговый режим, освобождающий организации или ИП, на него перешедшие, от уплаты некоторых налогов и сборов, оплата которых необходима при нахождении на ОСНО.
Если компания выдала займ или наоборот получила, нужно ли учитывать денежные средства в качества дохода при УСН? И влияет ли схема (доходы или доходы за вычетом расходов) на учет дохода?
Об упрощенной системе говорится в Главе 26.2. НК РФ (далее – Кодекс).
Так, ч. 1 ст. 346.13. Кодекса устанавливает, что переход на УСН осуществляется по желанию ИП или юрлица. При этом порядок перехода зависит от категории заявителя.
Если обращается уже действующее юрлицо или ИП, уведомить налоговую о переходе необходимо не позднее 31 декабря, если вновь созданное – не позднее 30 дней после постановки на учет в качестве юрлица или ИП.
В ст. 346.14. сказано об объектах налогообложения:
- либо доходы;
- либо прибыль за вычетом понесенных трат.
Плательщик налогового сбора вправе самостоятельно выбрать объект. Причем делать это можно не чаще, чем 1 раз в год. Поставить в известность налоговиков о смене объекта требуется до 31 декабря года, который следует году планируемого перехода.
О порядке определения доходов и расходов указывается в ст. 346.15. и 346.16.
Налогоплательщикам на “упрощенке” не стоит также забывать, что каждый налоговый период, то есть 1 год, необходимо представлять налоговикам декларацию не позднее 31-го марта года, следующего за прошедшим (для организаций) и не позднее 30 апреля (для предпринимателей).
Приведем некоторые определения, так или иначе связанные с займом и с УСН:
| Понятие | Расшифровка |
| Налогоплательщик УСН | Юридическое лицо или ИП, перешедшие на “упрощенку” и применяющие ее в порядке, установленным Главой 26.2. Кодекса |
| Прибыль от реализации | Доходы, полученные от реализации товаров (ч. 3 ст. 38 Кодекса) |
| Внереализационные | Это все те доходы, которые не относятся к таковым от реализации (ст. 250 Кодекса) |
| Займ | Это сумма денежных средств или определенное количество вещей, передаваемые от займодателя к заемщику на условиях платности и возвратности |
| Беспроцентный займ | Займ, предоставляемый на условии возврата той же суммы, что и была получена (ст. 809 ГК РФ) |
На основании ч. 1 ст. 346.15. Кодекса, когда определяются доходы, учитываются только доходы, которые были получены от реализации, и внереализационные.
Нужно учитывать, что, согласно аб. 2 п. 2 ч. 1 ст. 248, при установлении доходов из них необходимо исключить суммы налоговых сборов, предъявленных плательщиком налога на УСН к покупателю товаров.
Определение прибыли осуществляется согласно данным из первичных документов, налогово-учетной документации и иных документов, удостоверяющих полученные налогоплательщиком доходы (аб. 3 п. 2 ч. 1 ст. 248 Кодекса).
Согласно ч. 1 ст. 346.17. Кодекса, доходы необходимо признавать в день, когда финансовые средства поступают на расчетный счет юрлица или ИП в банке, либо же в кассу.
Также днем получения прибыли считается день получения имущества в натуральной форме или день погашения задолженности.
О сроках уплаты налогового сбора говорится в ст. 346.21. Сроки оплаты зависят от применяемой плательщиком схемы обложения.
Так, согласно ч. 3 ст. 346.21., если плательщик выбрал доходы, по результатам каждого отчетного временного промежутка (1-й квартал, 6 и 9 месяцев) ему необходимо вычислить размер аванса, исходя из ставки налогового сбора и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим результатом.
Окончательную уплату налога необходимо осуществить до предельной даты подачи декларации, установленной ст. 346.23. Кодекса.
Что касается сроков самого займа, то он может быть либо краткосрочным, либо долгосрочным.
Объекты налогообложения при УСН указаны в ст. 346.14. Кодекса.
Налоговые льготы при УСН не положены, так как специальные налоговые режимы сами по себе являются “льготными”.
Исходя из ст. 346.24., плательщики на УСН обязаны вести учет как прибыли, так и трат, в целях вычисления налогооблагаемой базы.
Учет делается в особой книге учета. Порядок заполнения и образец книги приведен в Приказе Минфина от 22 октября 2012 года № 135н “Об утверждении форм Книги…”.
Порядок оформления сделки подробно описывается в Главе 42 ГК РФ.
На основании ст. 808 ГК РФ, если займодавцем является юрлицо, договор в обязательном порядке заключается письменно, вне зависимости от суммы займа.
Также займ может быть процентным или беспроцентным. В договоре обязательно должно быть указано, на возмездной основе передаются деньги или нет, и если на возмездной, то какой размер процентов.
Если не указать, что займ беспроцентный, а просто не проставить в договоре условие о размере процентов, проценты будут начисляться согласно действующей в месте нахождения займодавца ключевой ставке ЦБ РФ.
Сроки возврата задолженности также должны быть указаны в договоре. Если они не регламентированы, считается, что заемщик обязан совершить возврат всех полученных материальных средств и начисленных процентов в течение 1 месяца с момента предъявления кредитором соответствующего требования.
Предпринимателям и юридическим лицам будет интересно узнать – является ли займ доходом при УСН, в зависимости от разновидности объекта обложения налогом.
Согласно ч. 1 ст. 346.18. Кодекса, если плательщик по “упрощенке” выбрал объект в виде доходов, база будет определяться как денежное выражение доходов юрлица или ИП.
В силу п. 1 ч. 1.1. ст. 346.15. Кодекса, доходы, список которых установлен в ст. 251, не подлежат учету при установлении объекта обложения.
П. 10 ст. 251 указывает, что доходы, полученные в виде денежных средств или имущества по договору кредита или займа, не учитываются при определении облагаемой налоговым сбором базы.
Таким образом, плательщик на УСН не должен платить налог с сумм полученных им займов или кредитов.
Исходя из ч. 2 ст. 346.18. Кодекса, в случае, когда объектом обложения УСН выступают доходы за вычетом понесенных трат, налогооблагаемая база исчисляется в денежном выражении как разница доходов ИП или юрлица и расходов.
Как определяются доходы, мы указали выше. Что касается трат, то порядок их определения установлен в ст. 346.16. Кодекса.
Так, в силу п. 9 указанной статьи, проценты, которые уплачиваются заемщиком займодателю за предоставленные в пользование финансово-материальные средства по договору займа, являются расходами.
Таким образом, ИП или юрлицо, платящее проценты по договору займа и использующее в качестве объекта обложения УСН доходы минус траты, может уменьшить прибыль на сумму уплачиваемых процентов и, соответственно, не платить с них налог.
Если займодавец является юрлицом или ИП и находится на УСН, вне зависимости от объекта обложения, и получает прибыль в форме процентов по соглашению о займе или кредите, этот доход необходимо учитывать при установлении налоговой базы как внереализационный (п. 6 ст. 250 Кодекса). О других нюансах поговорим ниже.
При госрегистрации ООО уставный капитал должен быть как минимум 10 тыс. рублей. Как быть, если на совершенствование бизнеса требуются деньги, а увеличивать капитал не хочется? Выход – учредитель предоставляет своей организации беспроцентную ссуду.
Согласно ч. 2 ст. 105.1. Кодекса, если доля участия физлица в уставном капитале составляет более 25 %, такое физлицо и организация признаются взаимозависимыми лицами, то есть представляется, что учредитель в такой ситуации может осуществлять действия в ущерб своим персональным интересам.
Согласно ст. 105.14. Кодекса, если размер полученной по сделкам прибыли между аффилированными лицами не превысила 1 млрд. рублей в течение 365 дней, сделка не признается контролируемой. Значит, учредитель может “спать спокойно”, если одолжил своей фирме меньшую сумму.
Организация также не платит налог на финансовую выгоду от экономии на процентах согласно положениям Письма Минфина от 9 февраля 2015 года № 03-03-06/1/5149.
Да, займ может быть беспроцентным согласно ст. 809 ГК РФ.
Финансовая выгода в форме экономии на процентах возникает только у физлица в случае, когда займ учредителю выдает ООО.
В таких случаях, учредитель обязан уплатить НДФЛ на условиях и в порядке, предусмотренных Главой 23 Кодекса.
Краткосрочными признаются займы со сроком погашения до 1 года. Отнесение займа к этой категории не повлияет на размер, порядок и условия взимания соответствующего налога.
Если срок погашения – больше 1 года, займ относится к долгосрочным.
В Главах 15 и 16 Кодекса описываются понятие налогового правонарушения, их виды и другие моменты.
Так, на основании ст. 120 Кодекса, за грубое нарушение установленного порядка учета доходов и трат, в случае, когда деяния совершены в пределах одного и того же налогового периода, плательщика по УСН ждет ответственность в виде штрафа в размере 10 тыс. рублей.
Если же это правонарушение совершалось неоднократно, штраф будет увеличен в 3 раза – до 30 тыс. рублей.