Ответ: Для целей бухгалтерского учета организация обязана формировать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (п. 3 ПБУ 21/08, п.35 ПБУ 4/99, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом, сомнительной может быть признана любая задолженность, в том числе и по уплате процентов по договору займа, соответствующая критериям, предусмотренным п.70 Положения, а так же Учетной политикой организации.
Кроме того, как получено из устных разъяснений сотрудников организации, вероятность погашения данного долга, исходя из платежеспособности заемщика, оценивается как низкая.
Таким образом, рассматриваемая задолженность по уплате процентов соответствует признакам сомнительной. В связи с чем, она подлежит учету при формировании резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета. При этом, для величины резервирования (полностью или частично) необходимо обеспечить наличие экспертной оценки, предусмотренной Учетной политикой организации.
По мнению аудитора, низкая вероятность возврата займа, основанная на неплатежеспособности должника, может служить одним из признаков обесценения. В связи с чем, рекомендуем самостоятельно оценить наличие признаков обесценения (предусмотренных учетной политикой) в отношении суммы займа, выданного по рассматриваемому договору. При наличии таковых необходимо сформировать резерв под обесценение финансовых вложений.
Как в бухучете создать резерв под обесценение выданного процентного займа?
Процентные займы отражайте в составе финансовых вложений при соблюдении ряда условий. По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение (пункты 2, 3, 8, 37–39 ПБУ 19/02).
Рассмотрим порядок формирования резерва.
Финансовые вложения нужно проверять на признаки обесценения.
Поскольку задолженность по выданным займам является дебиторской, формой резерва под обесценения фактически является резерв сомнительных долгов (Приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355, Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037). Признаком обесценения займов будет выявленная сомнительная задолженность. То есть резерв создается только по займам с просроченной задолженностью. Если создан резерв под обесценение займа, то еще один резерв по сомнительным долгам не создается, так как это один и тот же резерв.
При наличии признаков обесценения проверку проводят не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря, или чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки документируются. К таким документам относятся: акты результатов инвентаризации дебиторской задолженности, претензионные письма к заемщику.
После выявления просроченных займов, приступают к формированию резерва. Для этого определятся расчетная стоимость каждого такого займа на отчетную дату.
Определение расчетной стоимости
Методика определения расчетной стоимости займа разрабатывается самой компанией и закрепляется в учетной политике для целей бухучета.
Расчетную стоимость займа можно определить исходя из следующего:
- ожидаемой суммы погашения долга;
- оценочного коэффициента;
- информации о финансовом состоянии заемщика.
Ожидаемая сумма погашения долга. Если есть информация, что часть займа будет погашена, резерв формируется на разницу между суммой выданного займа и суммой, которую компания ожидает получить.
Пример. Заем в сумме 1 000 000 руб. Должник должен вернуть 650 000 руб., что подтверждается его гарантийным письмом. Расчетной стоимостью займа будет 650 000 руб., а сумма резерва составит 350 000 руб. (1 000 000 руб. – 650 000 руб.). А если заемщик ликвидируется и взыскать долг не получится? Тогда расчетную стоимость можно признать равной нулю и на всю сумму долга создать резерв.
Оценочный коэффициент. Организация может разработать свою систему коэффициентов, что позволит оценивать каждое финансовое вложение в зависимости от категории заемщика, его финансового состояния, обеспечения залогом или гарантиями.
Например, можно использовать следующую систему коэффициентов:
При возникновении ситуации, в результате которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Под расчетной стоимостью финансовых вложений понимается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости.
Проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
— на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организации следует образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).
Сумма резерва включается в состав прочих расходов.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.
Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:
1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.
При уменьшении величины созданных резервов производится запись: Дебет 59 Кредит 91-1.
Таким образом, начальное сальдо (по кредиту) счета 59 — показывает величину резерва на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот — создание резерва.
Дебетовый оборот — использование резерва.
Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.
При этом подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:
вида финансовых вложений;
величины резерва, созданного в отчетном году;
величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
сумм резерва, использованных в отчетном году.
В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам:
Наименование показателя — раскрывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.
Период — указывается период — отчетный год и предыдущий год.
На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, которая для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.
Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).
На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.