Добрый день! Возникла ситуация, когда мы не смогли выплачивать ипотечный кредит. Банк сказал, что необходимо обратиться в АРИЖК. АРИЖК оплачивало кредитные выплаты в течение года. Впоследствии банк забрал квартиру по суду, АРИЖК отказалось от исковых требований. Может ли налоговая служба прощенную сумму, выплаченную АРИЖК отнести к доходу?
Ответы юристов ( 1 )
Добрый день! Я правильно понял, что АРИЖК выплатило банку сумму (полностью или частично) кредита за заемщика и в последующем, предъявив к заемщику иск о взыскании выплаченного, отказалось от своих требований?
Если это действительно так, то сумма прощенного долга является доходом должника в виде материальной выгоды, облагаемой по ставке НДФЛ 13% (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Но если прощение долга было вызвано невозможностью его взыскания, то гипотетическое требование налоговой службы о выплате налога на доходы физических лиц с материальной выгоды можно будет оспорить. Как отметил Верховный суд РФ в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015,
При разрешении данной категории споров также необходимо
учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга
может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том
случае, если обязательство по его погашению у физического лица
действительно имелось.
Добрый день! Спасибо. «Прощение» долга было вызвано именно невозможностью его взыскания, т.к. банк, как кредитор 1 очереди уже наложил взыскание на квартиру, а другого имущества в собственности нет.
Беспроцентный займ от физ.лица (или юр.лица), выданный для ООО или ИП на УСН, не возвращенный в конце 2017 г., является ли базой для обложения налога по УСН за год?Вы не поняли вопрос. Займ, не возвращенный в конце 2017 г., будет ли облагаться налогом УСН (доходы) по итогам года для подачи декларации? А Вы рассказывали о возвращенном займе в ссылке. В мае 2017 г. получен займ от физ.лица (юр.лица) для ООО «Альфа» (или ИП) на сумму 500 000,0. До конца года возвращен займ на 200 000,0; займ на 300 000,0 не возвращен на конец 2017 г. ООО «Альфа» на УСН (доходы). Будет ли сумма 300 000,0 облагаться налогом по УСН по ставке 6 % для ООО «Альфа»?
Отвечает Ксения Юракова, эксперт в области налогообложения и юридического права.
Сумму невозвращенного займа организация (ИП) должна будет включить в состав внереализационных доходов в случае прощения долга заимодавцем. Тогда сумма прощенного долга по договору займа включается в состав доходов при расчете единого налога на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга.
Если организация (ИП) не вернула остаток займа в установленные сроки, при этом планирует впоследствии вернуть задолженность, то включать в доходы при расчете единого налога сумму невозвращенного займа не нужно.
1. Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим
На расчет единого налога деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать в состав:
– доходов ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– расходов (данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ).
Ситуация: нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа. Организация применяет упрощенку
Заемщик может погасить заем путем передачи отступного. В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.
Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией ( п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу ( п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Величину дохода определяйте исходя из рыночных цен. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38.
Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и выполнены все условия для признания расходов, стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов ( п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Налоговую базу организаций, которые платят единый налог с доходов, проценты по полученным займам (кредитам) не уменьшат ( п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить уплаченные проценты в расчет налоговой базы ( подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они обязаны выполнить ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для плательщиков налога на прибыль ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим
Как должнику учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму прощенного долга
Сумму прощенного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощенную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, см.:
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (сумма займа) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (задолженность по процентам) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость товаров учтите в расходах после их реализации ( письмо Минфина России от 25 мая 2012 № 03-11-11/169). При этом приобретенные товары должны быть оплачены. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга ( п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, эти расходы должны быть оплачены. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным способом ( подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Прощение долга – это один из способов прекращения обязательств ( п. 1 ст. 415 ГК РФ). Поэтому при прощении долга по оплате сырья и материалов расходы считаются фактически оплаченными.
Когда объект налогообложения – доходы, никакие расходы организация не учитывает ( п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Что касается процентов по займу, то сумму прощенного долга по этим процентам также следует включить в доходы на дату прощения долга ( п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 25 октября 2010 № 03-03-06/1/657).
Индивидуальный предприниматель (заимодатель) передал во временное пользование другому индивидуальному предпринимателю (заемщику) денежные средства в виде беспроцентного займа в порядке, размере и на срок, определенные договором займа. Индивидуальные предприниматели применяют УСН. Заемщик не вернул заимодателю полностью полученную сумму займа в срок, определенный договором. Является ли остаток невозвращенной суммы займа доходом заемщика при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. При этом не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для подтверждения факта невключения таких средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора займа. В противном случае такие средства признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества согласно пункту 8 статьи 250 и пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-12/3/081429@ от 14 сентября 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета «Московский налоговый курьер»
Учредители — Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО «Редакция журнала «Российский налоговый курьер»
Издатель — ООО «СТАТУС-КВО 97»
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1