Как рассказать о своем успехе, приблизиться к аудитории и вести насыщенную медийную кампанию, не нарушая этические нормы – читайте в нашей статье, подготовленной специально ко Дню российской адвокатуры.
Какова роль вступивших в силу 29 марта поправок в закон в арбитраже и в каком направлении будет развиваться система третейского разбирательства дальше, читайте в интервью с вице-президентом ТПП РФ.
Ваш голос важен в дискуссии по банкротству юр. лиц. Лекторы: В. В. Витрянский, В. В. Бациев, Е. Д. Суворов, О. Р. Зайцев, А. В. Юхнин.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы, полученные и переданные по договорам беспроцентного займа, равно как и суммы, полученные и переданные в счет погашения обязательств по указанным договорам, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются, в том числе доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу (смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104, письмо ФНС России от 19.05.2010 N ШС-37-3/1925).
Отметим, что при безвозмездном пользовании заемными средствами у организации не возникает дохода в виде материальной выгоды для целей главы 26.2 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384).
Перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Это означает, что в состав расходов можно включить лишь те затраты, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку переданные взаймы средства, равно как и средства, переданные в счет погашения полученного ранее займа, в данном перечне не указаны, они не могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 19.05.2010 N ШС-37-3/1925).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
22 октября 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Фаины Викторовны (г. Москва)
Я — ИП на УСН, сдаю в аренду помещение. Хочу купить новое помещение в кредит. Могу ли я на погашение кредита списывать деньги на расход в системе «доход — расход»?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать при исчислении единого налога расходы на приобретение основных средств.
При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК указанные расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после фактической выплаты продавцу причитающихся ему по договору купли-продажи денежных средств. При этом Налоговым кодексом не установлено никаких ограничений в отношении того, за счет каких средств – заемных или собственных – покупатель осуществил оплату.
Таким образом, учесть стоимость приобретенного помещения при исчислении единого налога Вы сможете после погашения обязательств по оплате перед продавцом и ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
При этом суммы, направляемые на погашение кредита, расходами являться не будут и, соответственно, при исчислении единого налога не учитываются, за исключением процентов, уплачиваемых Вами за пользование кредитом.
При этом в соответствии с пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1.1 ст. 269 НК проценты признаются в сумме, исчисленной следующим образом:
— с 1 января по 31 декабря 2010 г. при оформлении долгового обязательства в рублях — исходя из ставки процента, установленной кредитным договором, но не выше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, умноженной на 1,8; при оформлении обязательства в иностранной валюте – исходя из ставки, не превышающей 15 процентов;
— с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. при оформлении долгового обязательства в рублях — исходя из ставки процента, установленной договором, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза; при оформлении обязательства в иностранной валюте – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», взяла заем у физического лица. Можно ли учесть в расходах проценты по этому займу и сумму НДФЛ, удерживаемую при выплате займа?
Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Данные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и по общему при УСН правилу должны быть фактически оплачены. Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 265 и 269 НК РФ.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Размер уплаченных процентов определяется договором. При учете в расходах процентов налогоплательщик имеет два варианта и может сделать выбор при определенных условиях:
— размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
— размер процентов не должен превышать предельной величины, установленной законодательством.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:
— выданы в той же валюте;
— выданы на те же сроки;
— выданы в сопоставимых объемах;
— выданы под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Эти критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории РФ или за ее пределами. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов — физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
— в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
— в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г. При этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Исходя из вышесказанного, «упрощенец» на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ может учесть в расходах проценты по займу, полученному от физического лица, при условии, что:
— размер процентов определен договором;
— проценты фактически уплачены;
— размер процентов не превышает предельных размеров, установленных ст. 269 НК РФ.
Но особенностью договора займа с физическим лицом является то, что при выплате процентов «упрощенец» должен выполнить обязанности налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ и удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.
Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Сумма процентов указывается в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При заполнении данного налогового регистра сумма процентов разбивается на две составляющие: непосредственно сумма процентов, уплаченных физическому лицу, и сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет при выплате этих процентов. При этом расходы по уплате процентов физическим лицам за полученные кредиты и займы учитываются при определении налоговой базы в размере начисленных сумм, то есть с НДФЛ. Аналогичное мнение представлено и в Письме Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-06/2/27.
Е.П.Зобова
Консалтинговая группа «Аюдар»
13.07.2009