Одна организация, применяющая ЕНВД, оказывает денежный процентный займ свыше 1 млн. руб. до 10 млн. руб. другой организации, которая также применяет УСН (доходы) и ЕНВД. Учредитель данных организаций один. Является ли данная сделка контролируемой, каковы налоговые последствия данной сделки.
Отвечает Ирина Киселева, эксперт по налогам и сборам.
Если обе организации на УСНО и ЕНВД, сделки между ними не контролируемые.
Если заимодавец на ЕВНД, но на упрощенку организация не переходила, операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД. Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно. Проценты облагаются налогом на прибыль. В таком случае сделка может быть признана контролируемой, если годовой суммарный доход превышает 60 млн руб. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать доходы обоих контрагентов по всем сделкам, совершенным этими лицами друг с другом за год.
У заемщика налоговых последствий не возникнет. Поскольку он применяет УСН с объектом «доходы», в расходах проценты не учитывает.
Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Признаются ли контролируемыми сделки между двумя российскими взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет упрощенку
Да, признаются, если суммарный годовой доход по этим сделкам превышает установленные стоимостные ограничения.
По общему правилу сделки между двумя взаимозависимыми организациями, одна из которых освобождена от уплаты налога на прибыль, признаются контролируемыми, если годовой суммарный доход по таким сделкам превышает 60 млн руб. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать доходы обоих контрагентов по всем сделкам, совершенным этими лицами друг с другом за год. Для организаций на упрощенке это возможно, если, например, доход от реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимому контрагенту составит 50 млн руб., а стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у этого контрагента, – 20 млн руб. О совершении таких сделок каждый из их участников обязан информировать налоговую службу (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
В то же время если сумма доходов, полученных организацией на упрощенке, превысит лимит, то она потеряет право применять спецрежим и должна будет перейти на общую систему налогообложения. В этом случае оценивать контролируемость сделок нужно по другому критерию. Сделки между взаимозависимыми организациями – плательщиками налога на прибыль признаются контролируемыми, если суммарный годовой доход по ним превышает 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Поэтому в рассматриваемой ситуации информировать налоговую службу о совершении контролируемых сделок нужно в следующем порядке:
1) организация на упрощенке сохранила за собой право применять спецрежим до конца года. То есть величина полученных ею доходов за 2017 год не превысила 150 000 000 руб. В этом случае сообщать о контролируемых сделках нужно, если суммарный годовой доход по ним превысил 60 млн руб. Например, если доход от реализации товаров зависимому контрагенту составил 40 млн руб., а стоимость товаров, приобретенных у этого же контрагента, составила 21 млн руб.;
2) организация на упрощенке утратила право на применение спецрежима. В этом случае возможны два варианта:
если суммарный годовой доход по сделкам между взаимозависимыми организациями превысил 1 млрд руб., информировать налоговую службу нужно обо всех сделках, совершенных между взаимозависимыми лицами за календарный год (включая сделки, совершенные в периоде применения упрощенки);
если суммарный годовой доход по сделкам между взаимозависимыми организациями не превысил 1 млрд руб., информировать налоговую службу нужно только о тех сделках, которые были совершены в периоде применения упрощенки. Например, в первом полугодии организация на упрощенке реализовала товары взаимозависимому контрагенту на сумму 50 млн руб. В том же периоде она приобрела у этого контрагента товары стоимостью 40 млн руб. То есть суммарный доход по сделкам за полугодие с взаимозависимым лицом превысил 60 млн руб. За девять месяцев общий объем доходов организации нарастающим итогом с начала года превысил 150 000 000 руб. При этом объем выручки от реализации товаров взаимозависимому контрагенту достиг 170 млн руб., а стоимость приобретенных у него товаров составила 155 млн руб. В таких условиях с начала III квартала организация теряет право на применение упрощенки и при формировании уведомлений о контролируемых сделках должна ориентироваться на миллиардный стоимостной критерий. Однако о сделках с взаимозависимым контрагентом, которые были совершены в первом полугодии (суммарный доход 90 млн руб.), организация должна проинформировать налоговую службу независимо от того, достигнет ли годовой суммарный доход 1 млрд руб.
Следует отметить, что использование в контролируемых сделках цен, не соответствующих рыночному уровню, может повлечь за собой дополнительное начисление налогов. При этом доначислены могут быть только те налоги, которые названы в пункте 4 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ: НДС, НДПИ, налог на прибыль и НДФЛ. Поскольку единого налога при упрощенке в этом перечне нет, при занижении цены сделки пересчет налоговой базы у участника, применяющего упрощенку, не производится.
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и сумм входного НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные по договору займа, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.
Ситуация: нужно ли начислить НДС, если организация – плательщик ЕНВД предоставила заем в натуральной форме
Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Передача имущества по договору займа в натуральной форме признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при выдаче имущественного займа организация должна начислить этот налог к уплате в бюджет.
По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друг а ст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее — Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ . Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:
- физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестр ы ст. 4 Закона № 948-1; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .
- организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа ) ст. 4 Закона № 948-1; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
: В вашем случае организации взаимозависим ы подп.
Сделки, одной из сторон которых является офшорная компания, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга Ответ прошел контроль качества Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Закона № 227-ФЗ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527. Если же договор займа заключен: Если он менее 180 календарных дней, то финансовая операция расценивается в качестве текущей валютной операции. В такой ситуации не нужно согласовывать ее с Центральным банком России.
В противном случае, она считается валютной операцией напрямую связанной с движением капитала. Для совершения такого рода операции необходимо получить согласие ЦБ России. Порядок согласования предусмотрен правилами, установленными банком.
Порядок оформления Договор займа составляется в письменной форме без заверения в нотариальном порядке.
E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов.
Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script Вы должны авторизоваться или пройти регистрацию. С 1 июля 2019 года минимальная зарплата (МРОТ) составляет 7800 рублей.
С 1 июля 2019 г. размер МРОТ в Москве составляет 17 642 рубль в месяц. Зарубежные счета физических лиц — резидентов и нерезидентов — в 2015 году Подробнее.
Не подлежат контролю по критерию среднерыночного уровня цен договоры о выдаче займов, подписанные до 01.01.2012г., если в них не вносились изменения (п. 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ, п.
По итогам года подается только одно уведомление.
Взаимозависимость лиц устанавливается путем оценки степени влияния одной организации на другую с учетом положений ст.
1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Обратите внимание на следующее:
Прежде всего ее может заинтересовать вопрос, не образуется ли у нее внереализационный доход в виде суммы прощенного долга? Как следует из п. 8 ст. 250 НК РФ, у организации, принимающей безвозмездно имущество (в том числе денежные средства), возникает внереализационный доход (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ). В подпункте 11 п.
1 ст. 251 НК РФ, в частности, говорится, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации; от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Обратите внимание. Денежные средства, полученные от учредителя безвозмездно (в том числе в результате прощения долга по договору займа), не учитываются в составе доходов при выполнении одного из условий: Конечно, исходя из двух примеров сложно делать далеко идущие выводы.
Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений .
У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений .
Прежде всего ее может заинтересовать вопрос, не образуется ли у нее внереализационный доход в виде суммы прощенного долга?
Как следует из п. 8 ст. 250 НК РФ, у организации, принимающей безвозмездно имущество (в том числе денежные средства), возникает внереализационный доход (за исключением случаев, указанных в ст.
251 НК РФ). В подпункте 11 п.
1 ст. 251 НК РФ, в частности, говорится, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
- от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;
При существовании непогашенной контролируемой задолженности по долговому обязательству.
Итак, важно знать, что проценты, выплачиваемые иностранным контрагентам-учредителям, будут начисляться в общем порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса, только в том случае, если: В противном случае задолженность превращается в контролируемую.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 г.
Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям может суд (п.
7 ст. 105.1 НК РФ). Примечание. Положения этого пункта в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД применяются с 1 января 2014 г.
(п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
- черные металлы;
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- цветные металлы;
- драгоценные металлы и драгоценные камни.
- минеральные удобрения;
Далее поговорим о сделках, совершенных между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
Письмо Министерства финансов РФ №03-12-11/1/6568 от 05.02.2018
Минфин России ответил на вопрос о признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами.
Подпунктом 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса установлено, что сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 — 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми.
В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вступили в силу с 1 января 2017 года.
Таким образом, положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентных займов, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа.
По общим правилам контролируемыми сделками признаются сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):
с российским взаимозависимым лицом, если годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
с взаимозависимым лицом на УСН, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
с взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн рублей (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
с офшорными компаниями, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ);
с взаимозависимым лицом — иностранной организацией, в т. ч. офшорной компанией, или нерезидентом независимо от суммы (письма Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673, ФНС России от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@).
сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, если годовая сумма доходов по сделкам с одним лицом больше 60 млн рублей (подп. 2 п. 1, п. п. 5 — 7 ст. 105.14 НК РФ).
Если в сделке по предоставлению беспроцентного займа стороной является взаимозависимое иностранное лицо, сделка всегда признается контролируемой независимо от суммы. Если стороной договора беспроцентного займа выступает резидент офшорной зоны, сделка будет контролируемой при превышении суммового критерия процентов, рассчитанных по рыночной ставке, в 60 млн рублей (ст. 105.14 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам учитываются по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Когда фактическая ставка по долговым обязательствам превышает минимальное значение интервала предельных значений, доходом нужно признать проценты, исчисленные исходя из нее (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В противном случае доходом признаются проценты, исчисленные по рыночной ставке, определенной по правилам раздела V.1 Налогового кодекса РФ.
Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Например, после 01.01.2017 не считаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по сделке является Россия (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Это правило действует вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям контролируемых, и даты заключения договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа.
Проценты по неконтролируемым займам взаимозависимые лица учитывают как обычно. Заемщик полностью включает их в расходы, а заимодавец признает доходы. Если же заем беспроцентный, то ни доходов у займодавца, ни расходов у заемщика не возникает. В учете у сторон отражаются только операции по получению (выдаче) и возврату (получению) сумм займа.
Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»
Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.