Физические лица свободны в праве заключения договоров займов. Вполне допустимым является выдача ссуды на беспроцентной основе. При этом заем, выданный деньгами не должен превышать 50 МРОТ (5000 рублей). Безвозмездный займ вещами допускается выдавать на любую сумму.
Судебные органы и большинство практикующих в этой области юристов с позицией налоговых органов несогласны. Арбитражная практика показывает, что при обращениях организаций суды не рассматривают заем в качестве услуги и соответственно никакого дохода с которого требуется заплатить налог на прибыль не возникает.
Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.
2. Денежные кредиты организация может получить (вернуть) только в безналичном порядке (п. 2, 3 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П). На выдачу (возврат) займов такое ограничение не распространяется (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Аналогичное положение действует в отношении уплаты процентов. За пользование денежным кредитом организация вправе рассчитываться только по безналу (п. 1 ст. 819 ГК РФ,п. 3.3. Положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П). Проценты по займу можно выплачивать как деньгами, так и имуществом (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Однако нужно учитывать следующий момент: в отличие от договора с физлицами, в соглашениях между организациями условие безвозмездного пользования средствами прописывается всегда, независимо от размера ссуды (даже если займ составляет менее пяти тысяч рублей).
Организация получила беспроцентный заем от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале составляет 100 процентов. Впоследствии было заключено соглашение о прощении долга. Включается ли в облагаемую базу по налогу на прибыль сумма прощеного долга?
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, перечисленных в статье 251 Кодекса. Подпункт 11 пункта 1 этой статьи предусматривает исключение из налоговой базы только стоимости имущества, полученного организацией от учредителей. Если материнская компания простила долг дочерней организации, то последняя освобождается от обязанности вернуть долг.
- Форма – договор займа сотруднику всегда оформляется в письменном виде.
- Дата вступления в силу – это день, когда деньги передаются заёмщику.
- Сумма – указывается в договоре. Ограничений на этот счёт в законах не имеется, но, если это крупная сделка по меркам выдающей заём компании (размер займа составляет четверть или больше от её активов), она нуждается в одобрении не только директора, но и коллегиальном – собрания акционеров для АО, или участников общества для ООО.
- Валюта, в которой выдаётся заём – рубль. Право на выдачу займов в иной валюте есть только у организаций с соответствующей лицензией.
- Проценты – упоминание о них может быть в договоре, а может и отсутствовать. В случае отсутствия упоминаний о ставке в документе, она будет равняться ставке рефинансирования, актуальной на тот момент, когда произойдёт возврат денег. Чтобы никаких процентов не начислялось, в условиях должно быть прямо прописано их отсутствие.
- Срок возврата, а также его порядок – определяются договором исходя из соглашения сторон. При отсутствии указаний на этот счёт, проценты должны выплачиваться заёмщиком каждый месяц, а деньги должны быть возвращены по прошествии месяца после того, как заимодавец потребовал их возращения.
- Досрочное погашение – его условия также могут быть отражены в договоре. Если упоминаний об этом нет, беспроцентный заём работнику может быть возвращён когда угодно без ограничений, а вот заём с процентами – минимум месяц спустя после уведомления заимодавца о том, что заём будет погашен досрочно.
- Обязанности заёмщика – он принимает на себя обязательства вернуть средства в указанный срок, либо же выплатить дополнительные проценты в случае задержки, которые также необходимо отразить в тексте документа.
Сумму займа не заносят в расход, уменьшающий облагаемую налогом базу, равно как и его возврат не будет считаться доходом. Если заём процентный, проценты будут облагаться налогом как внереализационный доход. Также ни сама сумма, ни проценты не будут входить в облагаемую страховыми взносами базу.
Размер платы за пользование средствам должен быть установлен на уровне ключевой ставки ЦБ Рф. Если проценты намного ниже, то могут возникнуть вопросы относительно материальной выгоды. Возникает она только у физлиц, и с неё нужно уплачивать подоходный налог.
Размер процентов прописывается в договоре. Если они не указаны, тогда заёмщик имеет право требовать оплату за пользование в размере ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения долга. Так как в договоре нет прямого указания на то, что он является беспроцентным, то он таковым и не является.
Одалживаемая сумма должна возвращаться в срок, указанный в договоре, а при отсутствии в тексте такого условия – в течение 30 дней с даты письменного требования. Нельзя возвращать полученные денежные средства имуществом или товаром, в этом случае будет признаваться реализация имущества с вытекающими из этого налоговыми последствиями.
Договор займа с учредителем считается возмездным, поэтому если в тексте нет прямого указания, что он беспроцентный, по сделке будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центробанка на дату возврата долга. Закон разрешает предоставлять средства без начисления процентов, но это условие должно прямо прописываться в тексте.
Также необходимо указать срок возврата займа. Если срок не указан, заемщик должен будет вернуть деньги в течение 30 дней со дня, когда кредитор предъявит требование об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Поскольку, исходя из вопроса, займ Вы планируете получить от учредителя (руководителя), данным правилом Вы можете воспользоваться. Так, если на момент, когда вы составляете договор, уже известно, что возвращать заем Вам не придется, срок возврата займа Вы можете не указывать (то есть, по сути, речь пойдет о финансовой помощи). В этом случае стоит прописать в договоре, что вернуть деньги ваша компания обязана, как только этого потребует заимодавец. Тогда у налоговиков не будет повода заявить через три года, что сумму непогашенной кредиторки вы должны отразить в налоговых доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь пока заимодавец не потребует погасить долг, срок исполнения обязательств не наступит, а значит, нет основания отсчитывать срок исковой давности.
С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами, их можно учитывать без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам (пп. 2 п. 1 ст.265, ст. 269 НК РФ, п.17 ст. 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).
Часто между предприятиями возникают дружественные доверительные отношения, в результате которых одна компания может предоставлять кредиты без процентов за пользование, другими словами, беспроцентные займы. С законодательной стороны такая помощь не запрещена, но это может привлечь к себе пристальное внимание налоговых служб, проведение дополнительных проверок.
При выдаче беспроцентного займа невозможно отобразить его инвестиционное свойство, так как он не приносит коммерческий доход. Поэтому операция проводится на счете № 76 – расчеты с дебиторами и кредиторами. Так эти операция не подразумевают получение дохода, то при выдаче или получении денег сумма займа не облагается налогом на добавленную стоимость.
- Если в договоре не прописаны четкие сроки, то заемщик должен вернуть долг в течение месяца с момента требования.
- Если подписан процентный договор, то досрочный возврат возможен только по соглашению сторон.
- Документ не будет иметь силу, если в нем не будет указано четкое количество переданных средств, график и способ погашения долга.