Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по состоянию на 30.06.2012 задолженность организации по долгосрочному займу и начисленным по нему процентам, если на эту отчетную дату до погашения займа остается 10 месяцев?
Сумма полученного долгосрочного займа составила 500 000 руб. Заем предоставлен на два года под 5% годовых. Проценты по займу уплачиваются не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации заем предоставлен под 5% годовых, проценты по нему начисляются ежемесячно, а их уплата производится в месяце, следующем за месяцем начисления.
Бухгалтерский учет
При получении денежных средств по договору займа организация-заемщик не признает доход, а отражает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Так как заем предоставлен организации на срок более 12 месяцев, на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6 ПБУ 15/2008). В данном случае проценты начисляются ежемесячно на последнее число месяца.
В рассматриваемой ситуации полученные заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации, следовательно, начисленные по договору займа проценты включаются в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление процентов по долгосрочному займу отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 67. Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, организация может для заполнения отчетности (о чем будет сказано ниже) организовать в аналитическом учете обособление долгосрочных займов, по которым срок погашения составляет менее 12 месяцев. Такое обособление может быть организовано путем перевода указанных сумм на отдельный аналитический счет, открытый к счету 67.
Таким образом, в учете организации были произведены следующие бухгалтерские записи .
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получен долгосрочный заем | 51 | 67-дз | 500 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислены проценты за текущий месяц (500 000 x 5% / 366 x 30) | 91-2 | 67-кп | 2 049 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату, когда до погашения займа остается менее 12 месяцев | ||||
| Отражена сумма долгосрочного займа, оставшийся срок погашения которого менее 12 месяцев | 67-дз | 67-кз | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Бухгалтерская отчетность
В 2012 г. организация представляет бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и включает в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Письмо ФНС России от 06.05.2011 N КЕ-4-3/7388@). Если для понимания показателей бухгалтерской отчетности необходимо привести какую-либо дополнительную информацию, то организация вправе помимо вышеприведенных форм представить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. п. 6, 50 ПБУ 4/99). Такие пояснения организация может представить в том числе в виде одной или нескольких таблиц из рекомендованных Минфином России.
По общему правилу информация о полученном займе, срок погашения которого составляет более 12 месяцев после отчетной даты, отражается организацией в разд. IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса по строке 1410 «Заемные средства» (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99). То есть сумма указанного займа в предыдущей отчетности организации учитывалась при формировании данного показателя.
В рассматриваемой ситуации на отчетную дату период до даты погашения займа составляет 10 месяцев. В случае если срок погашения заемного обязательства, ранее представленного в бухгалтерском балансе как долгосрочное, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанное обязательство представляется в отчетности как краткосрочное (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Такой подход основан на соблюдении требования п. 19 ПБУ 4/99.
Следовательно, фрагмент разд. IV Бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2012 будет выглядеть следующим образом (без учета иных долгосрочных обязательств по кредитам и займам) .
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | 1410 | — | 500 | 500 |
Срок погашения обязательства по уплате начисленных на сумму долгосрочного займа процентов в рассматриваемой ситуации на отчетную дату составляет менее одного месяца. Поэтому, несмотря на то что задолженность по их уплате отражена в учете на счете 67, в бухгалтерской отчетности в течение всего периода действия договора займа обязательство по уплате процентов должно быть представлено как краткосрочное (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России N 07-02-18/01).
Исходя из вышесказанного на 30.06.2012 основная сумма долгосрочного займа, срок погашения по которому на указанную отчетную дату составляет менее 12 месяцев, и сумма начисленных, но не уплаченных процентов по нему отражаются в разд. V Бухгалтерского баланса по строке 1510 «Заемные средства».
Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом (без учета иных краткосрочных обязательств по кредитам и займам) , .
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | 1510 | 502 | 2 | 2 |
Обозначения аналитических счетов к балансовому счету 67, используемые в таблице проводок:
67-дз «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого превышает 12 месяцев»;
67-кз «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого не превышает 12 месяцев»;
67-кп «Расчеты по процентам по займу, срок уплаты которых не превышает 12 месяцев».
Проценты по займу начисляются ежемесячно исходя из условий договора займа. В данном примере приведен расчет процентов за июнь 2012 г. исходя из количества календарных дней в году и дней действия договора займа в этом месяце.
На 31.12.2011 и 31.12.2010 сумма начисленных, но не уплаченных процентов за декабрь составляет 2123 руб. (500 000 руб. x 5% / 365 дн. x 31 дн.).
Напомним, что данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей. Организация, имеющая существенные объемы активов, продаж, обязательств и тому подобного, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней в миллионах рублей.
Задолженность по полученным займам и кредитам в бухгалтерской отчетности показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Как правило, проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно. Если по условиям договора заемщик должен погасить задолженность по уплате процентов ранее чем через 12 месяцев, то причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам должны отражаться в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства. При необходимости они должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
- Поступление на расчетный счет;
- Поступление наличных;
- Списание с расчетного счета;
- Выдача наличных;
- Платежное поручение.
Подробнее об учете операций с кредитами и займами см. здесь.
При заполнении бухгалтерского баланса в программе все кредиты и займы автоматически отражаются в составе:
В каком разделе бухгалтерского баланса отражать проценты по долгосрочному кредиту?
По этой строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Долгосрочные обязательства (раздел IV)
Заемные средства
Эта статья предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.
Примечание. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2016 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные.
Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Краткосрочные обязательства (раздел V)
Заемные средства
При заполнении данной строки необходимо учитывать сроки погашения не только самих заемных обязательств, но и задолженности по процентам.
При этом, следуя Рекомендациям Минфина России, причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).