Да, такая возможность предусмотрена Гражданским кодексом. Согласно ст. 808 ГК РФ, договор займа между юрлицами должен быть заключен на бумаге. Прописать об отсутствии процентов за денежный заем также обязательно, поскольку иначе по умолчанию плата за заем должна рассчитываться исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если же предметом договора выступают вещи, то такой договор будет считаться беспроцентным при отсутствии упоминания в нем об этом условии.
При оформлении таких сделок у бухгалтера встает вопрос о налоговых последствиях беспроцентного займа между юридическими лицами. Об этом в следующем разделе, где мы говорим только о соглашениях между независимыми друг от друга компаниями, теми, которые не попадают под условия ст. 105.1 НК РФ.
Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа. Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств. Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.
Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).
Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.
Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.
Кроме того, сама сумма выданного или возвращенного займа не может быть признана доходом ни для какой стороны согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждают и решения судов, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3. То же касается и расходов: сумма выданного или возвращенного займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.
Критерии взаимозависимости ищите здесь.
Если стороны сделки взаимозависимы, следующим шагом будет определение того, является ли эта сделка контролируемой.
Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.
Если выданный беспроцентный заем относится к контролируемой сделке, например, одна из сторон не является резидентом РФ, то в действие вступает ст. 269 НК РФ. При расчете налога на прибыль заимодавец должен учесть доход в виде неполученных процентов. Чтобы рассчитать величину процентов, необходимо учесть требования п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактический процент (ФП) по займу нужно сравнить с установленным интервалом (см. табл. ниже).
В рублях (место регистрации, жительства, налогового резидентства сторон — РФ)
МИН = 0%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
Прочие займы в рублях
МИН = 75%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
В евро (в китайских юанях, в фунтах стерлингов)
МИН = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 4%, МАКС = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 7%
В швейцарских франках или японских йенах
МИН = ЛИБОР + 2%, МАКС = ЛИБОР + 5%
В прочей валюте
МИН = ЛИБОР (в долларах) + 4%, МАКС = ЛИБОР (в долларах) + 7%
Займодавец может признать фактический доход по займу, если ФП>МИН. Заимополучатель может признать фактический расход по займу, если ФП
Ни незаконной банковской деятельности, ни тем более уголовки нет, есть нелицензированная деятельность. В связи с этим проценты на себестоимость относить нельзя получателю (только из прибыли), и у ссудодателя полное обложение (в отличие от кредитных организаций есть НДС, проверенно на ценных бумажках, при том даже деривативы инспектора пытались прицепить, вроде контракт маржируемой, ну и вперед.) Спроси подробнее, поясню. Леша.
Банковские операции -это
К банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдача банковских гарантий;
9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). (в ред. ФЗ от 31.07.98 № 151-ФЗ)
——————-
В лицензии на осуществление банковских операций указываются банковские операции, на осуществление которых данная кредитная организация имеет право, а также валюта, в которой эти банковские операции могут осуществляться.
Но ведь если организация берет кредит в банке и по кредитному же договору передает другой организации. это тоже банковская деятельность? Голова кругом.
***(в отличие от кредитных организаций есть НДС, проверенно на ценных бумажках,
Выручка, есть и соотв НДС, в условиях задачи дал ссуду, получил больше на процент, вот процент и есть выручка, так что все налоги полный вперед.
***Выручка, есть и соотв НДС, в условиях задачи дал ссуду, получил больше на процент, вот процент и есть выручка, так что все налоги полный вперед.
Не понял. Если я дал займ (деньгами), то с процентов должен заплатить НДС?
ООО взяла кредит у сбербанка (реструктуризация), и данный кредит отдала часть другим фирмам по реструктуризациии, % платит сама, какую сумму % я могу учесть в расходах при УСНО (доходы за минусом расходов).
Если организация взяла кредит для выдачи беспроцентного займа третьему лицу или для выдачи займа другому лицу под меньший процент, учитывать проценты в составе расходов рискованно. Налоговики против учета таких расходов, поэтому организации, скорее всего, придется доказывать свою точку зрения в суде. Подробнее об этом в статье в полном ответе.
Фактическое использование заемных средств влияет на налоговый учет процентов
Рискованно тратить кредит на покупку убыточной компании
Перекредитование не является препятствием для учета процентов
Опасно расходовать процентные займы на выдачу беспроцентных
Если организация истратила заем или кредит на цели, не связанные с извлечением дохода, налоговики откажут в учете процентов. Они считают эти расходы необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Одним поводом для претензий у инспекторов стало меньше. Минфин России признал, что проценты по кредиту, который организация использовала для выплаты дивидендов, можно включить в налоговые расходы (письмо от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780).
Разберемся, какие цели расходования заемных средств остаются рискованными в налоговом плане, а какие не повлекут доначислений (см. таблицу ниже). Для этого проанализируем не только разъяснения ведомств, но и судебную практику за последние годы.
ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
| Цель, на которую израсходован кредит | Рискованно или нет включать проценты по кредиту в налоговые расходы |
| Выплата дивидендов | Безопасно |
| Распределение прибыли ООО между его участниками | Безопасно |
| Выдача беспроцентного займа третьему лицу | Рискованно |
| Выдача займа другому лицу под меньший процент | Рискованно |
| Погашение ранее взятого процентного кредита или займа | Безопасно |
| Погашение ранее взятого беспроцентного займа | Рискованно |
| Уплата налогов или погашение задолженности перед бюджетом | Безопасно |
| Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды или погашение задолженности перед фондами | Безопасно |
| Оказание помощи дочерней компании | Рискованно |
| Покупка доли в уставном капитале прибыльной организации | Безопасно |
| Покупка доли в уставном капитале убыточной организации | Рискованно |
| Приобретение прибыльной компании | Безопасно |
| Приобретение убыточной компании | Рискованно |
| Покупка акций других организаций | Безопасно |
| Оказание благотворительной помощи | Рискованно |
Рискованные с налоговой точки зрения цели использования заемных средств
Выдача за счет займа, полученного под проценты, беспроцентного займа третьему лицу
Беспроцентный заем не приносит дохода кредитору. У него в связи с этой сделкой возникают лишь дополнительные расходы. Ведь кредитор обязан платить проценты по первоначальному займу.
Инспекторы против включения процентов по этому займу в налоговые расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.05 № 20-12/12463). Так как расходы на уплату процентов не направлены на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поэтому безопаснее не выдавать беспроцентные займы из кредитов, взятых под проценты. Либо хотя бы не делать этого в день получения кредита. И следить за тем, чтобы суммы займов (процентного и беспроцентного) различались.
В этом случае налоговикам будет сложнее доказать, что для выдачи беспроцентного займа организация использовала именно процентный заем. Ведь денежные средства не имеют идентифицирующих признаков. Компания вправе настаивать на том, что она предоставила беспроцентный заем из собственных средств.
Выдача займа третьему лицу под более низкий процент
Кредитор получит доход от этой операции. Но его размер меньше расходов по сделке. Причем это известно на момент перевыдачи займа под меньший процент. То есть сделка заведомо не направлена на извлечение прибыли. Поэтому налоговики не разрешают кредитору учитывать проценты по первоначальному займу. Об этом свидетельствует судебная практика. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу нет.
Суды по-разному оценивают подобные сделки. Есть решения как в пользу налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5), так и в пользу организаций (постановления ФАС Поволжского от 04.08.11 № А12-22102/2010, Московского от 23.12.10 № КА-А40/15995-10 и от 16.11.07 № КА-А40/11648-07 округов).
Арбитры поддерживают тех налогоплательщиков, которые смогли доказать, что перевыдача займа под более низкий процент принесет им доход в будущем.* Например, в виде дивидендов, если льготный заем предоставлен дочерней организации. Или в форме скидки, бонусов или других преференций, если заем выдан поставщику или исполнителю. Если организации нечем обосновать невыгодную сделку, проценты по первоначальному кредиту учитывать рискованно.
Финансирование деятельности дочерней организации
Если материнская компания получила кредит и передала деньги дочерней структуре, налоговики не разрешают признавать проценты. Ведь заемные средства не используются в деятельности материнской организации. Некоторые суды согласны с инспекторами (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.09 № Ф09-3751/09-С2).
Но риск все-таки есть. Поэтому, если у материнской компании нет веских аргументов, ей безопаснее не включать проценты в налоговые расходы.
Погашение ранее взятого займа или кредита
Контролеры не против учета процентов по заемным средствам, использованным для рефинансирования имеющихся займов и кредитов (письма Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125, от 16.04.07 № 03-03-06/1/239 и от 22.01.07 № 03-03-06/1/19, УФНС России по г. Москве от 05.10.10 № 16-15/104054@). Ведь перекредитование свидетельствует о добросовестном поведении налогоплательщика, его желании предотвратить отрицательные последствия, которые могут наступить из-за несвоевременного исполнения ранее взятого долгового обязательства.*
Рискованно признавать проценты по кредиту, направленному на возврат беспроцентного займа
Еще выше шансы обосновать расходы, если в результате рефинансирования кредита организация сэкономила на процентах. То есть получила заемные средства под меньший процент по сравнению с процентами по первоначальному кредиту (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.10 № А22-1261/2009/13-83).
Но рискованно признавать проценты по кредиту, который компания направила на погашение беспроцентного займа. В этом случае даже суды считают, что расходы на уплату процентов необоснованны (постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.07 № А55-5379/2006-11).
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*