Денежные эквиваленты стали отображаться в отчетности с 2011 года. Их понятие изложено в 5 ПБУ 23/2011. Представляют собой особую часть активов, обладающую характерными признаками.
Денежный эквивалент – это активы, которые можно в минимальные сроки превратить в деньги. Сумма средств, аккумулированных от операций с активами, является предсказуемой. То есть, ее легко определить. Стоимость эквивалентов может незначительно меняться. К эквивалентам относятся:
- депозиты до востребования;
- векселя краткосрочного типа;
- ценные бумаги аналогичного типа;
- различные вклады, средства с которых могут быть сняты.
К примеру, акции самого предприятия считаются высоколиквидной формой ценных бумаг. Они обладают всеми признаками денежных эквивалентов: могут быть реализованы в любой момент по заранее известной стоимости. Эквивалентом являются также акции других предприятий, приобретенных компанией.
- выплаты кредиторам;
- выплаты зарплаты сотрудникам;
- оплата заказанных услуг;
- покрытие убытков, которые сложно прогнозировать.
Рассмотрим пример важности денежных эквивалентов. На счета предприятия не поступила ожидаемая выручка в положенный срок. У фирмы нет денег, однако немедленно нужно рассчитаться с кредиторами, иначе придется оплачивать штрафы за просрочку. Для предупреждения санкций можно просто продать эквиваленты, и прибыль от их реализации направить на оплату счетов.
- Оплата текущих платежей.
- Формирование резервного фонда для покрытия неожиданно возникающих расходов.
- Краткосрочное инвестирование с целью получения дополнительного дохода.
ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:
ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации.
К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным. Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием. Данные выплаты сложно прогнозировать.
В январе отчетного года предприятие купило банковский вексель, предназначенный для оплаты услуг партнера, занимающегося поставками. Оплата по векселям являлась одним из условий договора. Номинал ценной бумаги составил миллион рублей. Вексель был приобретен по стоимости 960 тысяч рублей.
В текущем отчетном году оплата поставщику выполнена не была. Поэтому вексель должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете. Запись будет выглядеть следующим образом: ДТ 58-2-1 КТ 76. Из нее становится понятно, что был учтен вексель дисконтного типа. Он вносится в состав денежных эквивалентов.
Предприятие разместило свободные деньги (2 миллиона рублей) на депозитах. 50% от данной суммы была вложена под условием возврата по первому требованию. То есть, миллион рублей является вкладом до востребования. Все средства предприятие может забрать только через 6 месяцев. То есть, это срочный вклад. Все рассмотренные вложения фиксируются в строке 58.
Миллион рублей, который можно забрать по первому требованию, обладает всеми признаками денежного эквивалента. Поэтому миллион, являющийся срочным вкладом, будет отражен на строке 1240 баланса за отчетный период. Средства до востребования указываются в 1250 строке.
Итак.
Запас денежных эквивалентов делает предприятие устойчивым. При кратковременных финансовых кризисах компания может покрывать свои расходы деньгами, аккумулированными из эквивалентов. Это своеобразный резервный фонд, обеспечивающий стабильную деятельность. ДЭ требуется правильно отразить в бухгалтерской документации. Фиксируются эквиваленты в форме проводок с указанием конкретной суммы средств. По проводкам можно отследить интересующую операцию. Они отображают движение средств.
Многим начинающим бухгалтерам не до конца ясно, что входит в понятие, которое мы разберем в статье, как оно характеризуется, как его отображать в бухгалтерской книге. Поэтому постараемся развернуто изобразить, что такое денежные средства и эквиваленты денежных средств. В заключение статьи также приведем алгоритм их представления в документах бухгалтерской отчетности.
Денежные средства — это наличность, непосредственно находящаяся в кассе, а также хранящаяся на счетах «до востребования».
Эквиваленты денежных средств — это различные вложения, отличающиеся высокой ликвидностью. Они могут быть без проблем переведены в заранее ожидаемую денежную сумму. Стоимость их в ту или иную сторону при этом изменяется незначительно. По большей части это недолгосрочные инвестиции, которые возможно использовать не позже чем через три месяца со дня приобретения. Важно помнить о том, что денежные эквиваленты служат только для одной цели — уплаты краткосрочных обязательств.
И денежные средства, и эквиваленты денежных средств учитываются по нормативу «Отчет о движении денежного обеспечения».
Посмотрим, что конкретно разбираемые понятия включают в себя. Денежными средствами и эквивалентами денежных средств являются:
- Деньги, лежащие в кассе.
- Наличность, находящаяся в пути. Сюда же относятся инкассированные финансы, которые еще не зачислены на расчетные счета в банке.
- Средства на рублевых и валютных счетах, в любой момент доступные для использования.
- Векселя (в том числе и банковские переводные), которые можно погасить не позже чем спустя 3 месяца после приобретения.
- Депозиты «до востребования», а также те, что можно использовать не позже чем через 3 месяца.
- Прочие ценные высоколиквидные акции, облигации и ценные бумаги, которые планируется реализовать не позднее чем в трехмесячный срок.
Овердрафты, которые следует погасить по первому требованию банка, входят в остаток денежных средств и денежных эквивалентов для написания отчета о движении последних.
Теперь о более частных категориях. Денежные средства и их эквиваленты могут обратиться в ограниченные в следующих случаях:
- Если они находятся на счетах тех банков, у которых была отозвана лицензия.
- Средства заблокированы или арестованы по требованию налоговой инспекции, как условие при судебном делопроизводстве и т. д.
- Законодательство государства накладывает некоторые ограничения на их использование.
- Договор кредита или займа подразумевает именно ограниченное использование.
- Заключенное соглашение с банком ставит условием сохранение определенного остатка на счете. Средства, его составляющие, и будут относиться к ограниченным.
Все перечисленное исключается из числа денежных средств и эквивалентов денежных средств и добавляется к оборотным или внеоборотным активам.
Раскрываемые нами понятия прописываются в Отчете о финансовом положении отдельной строчкой. В примечаниях к нему указываются:
- Составляющие денежных средств и эквивалентов денежных средств.
- Информация об их остатках в зарубежной валюте.
- Общая сумма ограниченных денежных средств и их эквивалентов. Дополнительно прописывается разъясняющий комментарий о причинах такого ограничения.
- Взаимоувязка описываемых категорий в Отчете о движении средств и Отчете о финположении.
Отчет о движении денег и их эквивалентов — это список расходов и доходов, который помогает согласовать между собой входящий и исходящий остаток денег и их эквивалентов на балансовом счету. Такой документ нужен для оценки финансовой структуры, изменения активов определенной организации, а также ее способности влиять на объемы финансовых потоков — входящего и исходящего трафика денежных средств и их эквивалентов.
Данные в Отчете представлены в трех масштабных разрезах:
- Операционная деятельность. Это то, что приносит компании прибыль, а также не относится к двум следующим категориям. Поступления здесь — доходы от продажи каких-либо наименований или оказания услуг. Расходы — расчеты с поставщиками, оплата труда работников и пр. Денежные потоки здесь идут либо от основной деятельности, либо от иной, но, безусловно, приносящей прибыль.
- Инвестиционная деятельность. Сюда относится приобретение и последующая реализация долгосрочных вложений. Согласно определению, они не относятся к эквивалентам денег (так как они не краткосрочные).
- Финансовая деятельность. Влияет на изменение размера и наполнения капитала компании, а также ее заемных средств. Денежные накопления в данной категории включают в себя поступления от выпуска различных видов акций, облигаций, займов, векселей, а также погашения заимствований.
В отчетности денежные средства по финансовой и инвестиционной составляющей представляются прямым методом, а по операционной — косвенным.
Денежные средства и их эквиваленты отображаются по строке 1250 следующим образом:
Д (дебет) по счету 50 «Касса»
Д по сч. 51 «Счета расчетные»
Д по сч. 52 «Счета валютные»
Д по сч. 55 «Спецсчета в банках» (сюда не включаются депозиты, которые нельзя отнести к денежным эквивалентам)
Д по сч. 57 «Деньги в пути»
Д по сч. 58 «Вложения»
Д по сч. 76 «Расчеты с заемщиками и дебиторами».
Денежные средства и их эквиваленты достаточно часто фигурируют в бухгалтерской отчетности. Основные их составляющие — это наличность на счетах и в кассе, а также ряд краткосрочных обязательств, которые возможно просто и быстро перевести в ожидаемую денежную сумму.
Хотя все паевые инвестиционные фонды считаются ликвидными активами, только определенные средства считаются эквивалентами денежных средств.
Денежные эквиваленты — это особый тип ликвидного актива. Чтобы считаться жидким, безопасность должна быть легко куплена или продана в короткие сроки без какого-либо заметного снижения ее цены. Активы, такие как недвижимость или предметы коллекционирования, считаются неликвидными, поскольку их продажа часто часто приводит к тому, что продавец принимает приемлемую цену.
Денежные эквиваленты — это высоколиквидные ценные бумаги со сроком погашения не менее трех месяцев и относительно стабильны. Кроме того, эквиваленты денежных средств несут низкий риск изменения стоимости. Общие эквиваленты денежных средств включают краткосрочные облигации, выпущенные правительством, и коммерческий документ.
Обычно существует четыре типа взаимных фондов: фонды акций, фонды облигаций, средства баланса и фонды денежного рынка. Из них денежные эквиваленты считаются только денежными средствами.
Фондовые фонды, как следует из названия, являются взаимными фондами, в которые все инвестиции размещаются в акциях. Аналогичным образом, облигационные фонды имеют только облигационные инвестиции. Сбалансированные фонды включают сочетание инвестиций в акции и облигации.
Фонды денежного рынка отличаются друг от друга, поскольку они имеют только очень краткосрочные инвестиции и управляются с целью поддержания очень низких цен на акции, часто около 1 доллара США. Общими компонентами паевых фондов денежного рынка являются коммерческая бумага и краткосрочные казначейские векселя.
Фонды денежного рынка часто рекламируются как хорошая альтернатива традиционным сберегательным счетам, несмотря на то, что они не застрахованы Федеральной корпорацией страхования депозитов (FDIC). Хотя доходность средств денежного рынка, как правило, ниже, чем для других видов взаимных фондов, они намного более стабильны и риск потери уменьшается. Более склонные к риску инвесторы часто считают, что это целесообразный компромисс.