Сотруднику организации предоставлен беспроцентный займ в 2017 году. Как начислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной в результате предоставления беспроцентного займа, и страховые взносы?
Доходом сотрудника является материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации. Так как займ беспроцентный налоговая база по НДФЛ определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой датой признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п.1 ст.233 НК РФ).
Организация, признаваемая налоговым агентом по НДФЛ, обязана на дату фактического получения дохода (последний день месяца) с сумм материальной выгоды исчислить налог по ставке 35%, удержать за счет любых доходов выплачиваемых в денежной форме с учетом того, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме, и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 1, п. 4, п. 6 ст.226, п.2 ст.224 НК РФ).
Учитывая то, что материальная выгода в виде экономии на процентах у работника возникает не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, обязанности у организации начислить страховые взносы не возникает (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
При определении базы для начисления страховых взносов организация не должна учитывать суммы материальной выгоды, которую работники получили за пользование беспроцентным займом, полученным от данной организации. Такое мнение высказал Минтруд России в письме от 17.02.14 № 17-4/В-54.
Чиновники ссылаются на часть 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)*. В нем сказано, что выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами.
По мнению авторов комментируемого письма, данное положение распространяется и на договор займа, потому как такой договор предусматривает переход права собственности на имущество. Так в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Из этого в Минтруде делают вывод: материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.
В том же письме специалисты Минтруда высказались еще по одному вопросу. Они отметили, что суммы среднего заработка, выплачиваемого организацией в пользу работников — доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха, облагаются страховыми взносами в общем порядке. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, согласно которому объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
* Название Закона — «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В Письме Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 разъясняется, что материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами .
Также в Письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, которое посвящено отдельным проблемам обложения страховыми взносами, разъясняется, что материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, суммы материальной выгоды работника, полученной за пользование беспроцентным займом, предоставленным работодателем, не подлежат обложению страховыми взносами, установленными Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Вывод Высшего Арбитражного суда по данному вопросу.
В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом , а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда .
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) , в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов .
Речь в этом судебном споре шла о начислении страховых взносов на суммы денежных средств, не возвращенных работниками завода работодателю по договорам беспроцентного целевого займа с залогом, на расходы на содержание детей работников предприятия в детских дошкольных учреждениях, расходов на питание работников.
- НДФЛ при предоставлении работнику беспроцентного займа уплачивается в мизерном размере только с суммы экономии на процентах.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (в рублях), исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора ( пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая ставка в данном случае — 35% ( п. 2 ст. 224 НК РФ).
Расчет для примера:
При сумме займа у организации в 200 000 рублей на 24 месяца, с условием о погашении основного долга равными частями ежемесячно, то есть по 8 333,33 рублей в месяц, за 2 года общая сумма НДФЛ составит 5 344 рубля.