- Иванова Екатерина Сергеевна , бакалавр, студент
- Башкирский Государственный Аграрный Университет
-
Так, прежде чем рассматривать то, каким образом реализуется учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, можно изучить различия между ними.
Кредит — это заем, который может быть предоставлен организацией только в статусе кредитно-финансовой организации, предполагающем наличие лицензии от ЦБ РФ. Оформление кредитов, в свою очередь, осуществляется на основании норм не только ГК РФ, но и иных, финансовых источников права. При этом они должны предоставляться только на основании письменного договора. Другими словами кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор.
В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.
Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора
Заём — вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона передаёт в собственность или управление другой стороне деньги или товары, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Данное соглашение должно заключаться в письменной форме, если законом не предусмотрено иных условий. В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.
Договор между кредитно-финансовой организацией и заемщиком во многих случаях предполагает обеспечение соответствующего займа каким-либо активом, поручительством или же посредством заключения особого договора со страховой фирмой.
Таким образом, принципиальные отличия кредитов от займов заключаются в том, что обязательства первого типа: возникают вследствие заключения организации договора со специализированным кредитно-финансовым учреждением с лицензией от ЦБ РФ, предполагают передачу кредитором заемщику во всех случаях денежных средств; возникают вследствие заключения между сторонами правоотношений письменного договора. В контракте между кредитором и заемщиком фиксируются все основные условия займа: величина суммы, передаваемой от одной стороны к другой, размер и условия начисления процентов, пеней.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Порядок соответствующего учета утвержден отдельным источником права — ПБУ 15/2008.
Проценты по обязательствам могут быть отнесены к затратам на закупку материально-производственных ресурсов, если основная сумма соответствующих им денежных средств непосредственно связана с ними и проинвестирована до момента оприходования соответствующих ресурсов. Если данное условие не соблюдено, то проценты должны учитываться как часть операционных издержек — с использованием счета 91.
Определенными нюансами характеризуется бухучет займов и кредитов, оформленных предприятием в целях инвестирования в основные фонды. То, как именно осуществляется учет данных обязательств, зависит от того, происходит ли начисление амортизации по соответствующим фондам. Если нет, то те издержки, что связаны с оформлением кредита включаются в структуру операционных расходов. Для того чтобы учесть по соответствующей схеме займы и кредиты, счет бухучета должен использоваться особый — 08. С его использованием формируется проводка Дт 08, Кт 66 (или 67). Но если отмеченные условия не выполнены, то затраты по обязательствам учитываются в рамках операционных издержек. В этом случае применяются проводки Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).
Предприятие может оформлять кредиты банков или займы партнеров в случае, если необходимо осуществить инвестиции также в материалы, используемые в производстве. Для учета подобных хозяйственных операций применяется проводка, по которой проценты включаются в структуру себестоимости материалов: Дт 10, Кт. 66 (или 67). Отметим, что уплачиваемые проценты увеличивают цену материалов, только если их начисление осуществляется до момента оприходования соответствующих ресурсов на складе фирмы. Если они начислены после оприходования, то проценты должны включаться в структуру операционных расходов. При этом используются дебетовые проводки с применением счета 91.2.
В заключение отметим, что цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку материалов. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается.
Электронное переодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.
Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Для учета кредитов и займов предусмотрены пассивные счета: 66 «Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам».
При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей, если заем получен в натуральной форме, отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств или товаров в зависимости от срока, на который они получены.
При этом к счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:
- 66/1 «Краткосрочные кредиты»;
- 66/2 «Краткосрочные займы»;
- 67/1 «Долгосрочные кредиты»;
- 67/2 «Долгосрочные займы».
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:
- 1) на счете 67 до истечения срока их погашения;
- 2) счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.
После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.
Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.
Задолженность по кредитам и займам, полученным в валюте, учитываются заемщиком в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения заемных средств. При изменении курса валюты на дату возврата кредита, займа, на возникшую курсовую или суммовую разницу производится корректировка кредиторской задолженности с одновременным отражением этой разницы в составе прочих доходов или расходов в зависимости от ее вида.
Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухучете следующими проводками:
1) при получении кредита займа в денежной форме:
Д 51, 50, 52, 55 «Расчетные счета», «Касса», «Валютные счета», «Специальные счета»;
К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
2) при получении заемных средств в натуральной форме:
Д 07, 08, 10, 41 «Оборудование к установке», «Вложения
во внеоборотные активы», «Материалы», «Товары»;
К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
3) при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой:
Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
4) при возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность:
Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
К 50, 51, 52, 55 «Расчетные счета», «Касса», «Валютные счета», «Специальные счета» – отражен возврат кредита (займа) в денежной форме;
Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
К 01, 07, 10, 41 «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», «Товары» – отражен возврат кредита (займа) в натуральной форме;
5) при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида:
Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
К 91/1 «Прочие доходы» – отражены в учете положительные разницы;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражены в учете отрицательные разницы.
Непогашенная в срок задолженность по кредитам и займам должна быть переведена в просроченную задолженность на следующий день после истечения срока возврата долга по договору. Для этого на счетах 66 и 67 открывается отдельный субсчет «Просроченная задолженность».
Проценты по кредитам и займам учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам».
Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухучета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», за исключением случаев, когда кредиты, займы используются на приобретение или строительство основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов согласно п. 13 ПБУ 15/2008) .
Учет затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства основных средств (инвестиционного актива), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то проценты по кредиту и займу учитываются в составе прочих расходов:
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если амортизация по основному средству начисляется, то проценты по кредиту, займу включаются в первоначальную стоимость основного средства при выполнении следующих условий:
- 1) основное средство в будущем принесет экономические выгоды или будет использовано для управленческих нужд;
- 2) организация понесла расходы по покупке или начаты работы по строительству основных средств;
- 3) наступил срок уплаты процентов;
- 4) стоимость основного средства отражена в составе вложений во внеоборотные активы;
- 5) основное средство не введено в эксплуатацию.
В этом случае в бухучете делаются проводки:
1) на сумму начисленных процентов до постановки основных средств (инвестиционного актива) на учет:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
2) на сумму начисленных процентов после постановки основных средств на учет и отражения на балансовом счете 01 «Основные средства»:
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если эти условия не выполнены, то проценты учитываются в составе прочих расходов.
Если строительство объекта основных средств прекращается более чем на три месяца, то проценты учитываются в составе прочих расходов.
Учет полученных и выданных гарантий, залогов и других обеспечений по кредитам и займам ведется на внебалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Учет процентов по заемным средствам
Учет задолженности по полученным кредитам и займам
Понятие кредитов, займов и задачи их учета
ТЕМА 13. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Займы и кредиты играют роль финансовой базы проведения структурных преобразований в экономике, формирования рыночной инфраструктуры, решения острых социальных проблем.
Кредитыпредоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности. Для получения кредита сельскохозяйственное предприятие должно представить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и др.
Кроме банковских кредитов, сельскохозяйственные предприятия могут привлекать прочие заемные средства у юридических и физических лиц, могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
С 1 января 2009 г. порядок учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, регулируется новым ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. До этого времени применялось ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Следует отметить, что к займам относится также привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Кредиты учитываются в том числе товарные и коммерческие.
Расходы по займам (кредитам) включают в себя две составляющие:
— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
— дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Задачи учета кредитов, займов:
• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
• установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет