Ответ: Для целей бухгалтерского учета организация обязана формировать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (п. 3 ПБУ 21/08, п.35 ПБУ 4/99, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом, сомнительной может быть признана любая задолженность, в том числе и по уплате процентов по договору займа, соответствующая критериям, предусмотренным п.70 Положения, а так же Учетной политикой организации.
Согласно Учетной политики для целей бухгалтерского учета: «Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не может быть погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями, а так же та задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Величины резерва определяется по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Оценка вероятности погашения долга определяется экспертной комиссией».
В соответствии с представленными аудитору документами ООО «Альфа» выдан займ под 7,5% годовых в адрес ООО «Бета». Обязанность по уплате процентов предусмотрена – ежемесячно до 10 числа месяца следующего за расчетным. Последний раз уплата процентов производилась в ноябре 2014г., то есть дебиторская задолженность по данному договору на 30.04.17г. сформирована исходя из величины процентов начисленных за период с декабря 2014г. по апрель 2017г.
Кроме того, как получено из устных разъяснений сотрудников организации, вероятность погашения данного долга, исходя из платежеспособности заемщика, оценивается как низкая.
Таким образом, рассматриваемая задолженность по уплате процентов соответствует признакам сомнительной. В связи с чем, она подлежит учету при формировании резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета. При этом, для величины резервирования (полностью или частично) необходимо обеспечить наличие экспертной оценки, предусмотренной Учетной политикой организации.
Дополнительно обращаем внимание, что как получено из устных разъяснений сотрудников организации, исходя из платежеспособности заемщика, низкой является не только вероятность уплаты процентов по договору займа, но и возврата самих заемных средств. Выданный займ отражается в учете организации в составе финансовых вложений (счет 58). В силу п. 38 ПБУ 19/02 при наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (признаков обесценения) организация обязана сформировать резерв под обесценение финансовых вложений. Порядок формирования резерва, выявления признаков обесценения, а так же их перечень организация определяет самостоятельно, закрепив данные аспекты в учетной политике организации. Положения учетной политики ООО «Альфа» в части порядка формирования резерва под обесценение финансовых вложений аудитору представлены не были.
По мнению аудитора, низкая вероятность возврата займа, основанная на неплатежеспособности должника, может служить одним из признаков обесценения. В связи с чем, рекомендуем самостоятельно оценить наличие признаков обесценения (предусмотренных учетной политикой) в отношении суммы займа, выданного по рассматриваемому договору. При наличии таковых необходимо сформировать резерв под обесценение финансовых вложений.
Организация, не являющаяся банком, не вправе формировать резерв по сомнительным долгам по выданному займу.
Организация, не являющаяся банком, кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией, не вправе формировать резерв по сомнительным долгам в связи с невыплатой процентов.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусмотрен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Пункт 3 ст. 266 НК РФ прямо предусматривает, что резерв не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций*.
Минфин РФ в Письме от 05.03.2012 N 03-03-06/4/17, разъяснил, что организация не вправе создавать резерв по сомнительным долгам по выданным займам и процентам по ним независимо от наличия или отсутствия обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии по выданным займам.
Таким образом, организация, не являющаяся банком, не вправе формировать резерв по сомнительным долгам по выданному займу, так как такая задолженность не связана с реализацией (и, соответственно, не признается сомнительным долгом).
Организация, не являющаяся банком, кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией, не вправе формировать резерв по сомнительным долгам в связи с невыплатой процентов (п. 3 ст. 266 НК РФ).
*Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.
Об этом свидетельствуют, в частности:
либо нарушение должником срока оплаты;
либо информация о финансовых проблемах должника.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:
определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.
Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.
Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:
Отражение в бухгалтерском учете
На дату создания (увеличения) резерва
Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:
— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.
— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:
не погашен в срок, установленный договором;
не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.
Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.