Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. №60н.
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются [13, c. 287]:
· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
· контроль за поступлением и погашением заемных средств;
· правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
· проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
· формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация- заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.
Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей и отражаются проводкой [21]:
51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором и отражаются проводкой[21]:
Дебет 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов делается следующая проводка [22]:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках».
Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).
Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи [23]:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций).
В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками [21]:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен краткосрочный кредит (заем);
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получен долгосрочный кредит (заем).
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
В учетной политике организации могут быть предусмотрены:
· перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
· учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга [16, c. 46].
В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
· курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).
К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:
· с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
· потреблением услуг связи;
· иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.
В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи [9, c. 201].
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.
Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).
Заем — это договор, в соответствии с которым заимодавец передает заемщику в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.
Кредит — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче денежных средств на условиях платности, возвратности, срочности.
Кредиты могут быть классифицированы по-разному. Однако для учета в бухгалтерском учете наибольшее значение имеет деление кредитного ресурса по времени привлечения на краткосрочные (сроком до года, менее 12 месяцев) и долгосрочные (сроком более 1 года или 12 месяцев). Помимо этого выделяют денежный кредит и товарный кредит.
Если организация привлекала средства в виде облигационного займа или в валюте, это также оформляется на отдельных субсчетах.
В случае краткосрочного займа, предоставленного организации другим юридическим лицом, поступления заемного капитала, его возврат, начисление и погашение процентов отражаются проводками, показанными на рис. 5.1.
В результате первой проводки источники имущества фирмы увеличиваются на сумму предоставленного кредита, а имущество — возрастает на величину предоставленных денежных средств. При возвращении кредита происходит обратная ситуация. Проценты отражаются в составе кредиторской задолженности, а также в составе затрат предприятия (которые находят свое отражение на счетах финансовых результатов).
Проценты по кредитному ресурсу начисляются ежемесячно. Погашение процентов в случае банковского кредитования осуществляется ежемесячно, если кредит предоставлен другой организацией — в соответствии с условиями договора (возможно — по окончании договора). Учет кредитов ведется в разрезе каждого заимодавца.
Пример. Организация получила 1 марта займ в сумме 100 тыс. руб. на срок 1 месяц под 7% годовых. 31 марта займ был полностью погашен, включая проценты по нему. Тогда содержание операций имеет вид, показанный на рис. 5.2.
Проценты по заемному капиталу в общем виде рассчитываются по следующим этапам:
- • определяется сумма процента за день пользования заемными средствами (в примере это 1 000 000,00×0,07 / 365 = 19,178);
- • определяется общая сумма процентов за все дни пользования заемными средствам (19,178×31 = 594,52 руб.).
На первом этапе значения можно округлять до тысячных, на втором — до десятых.
Дт 51 Кт 66.3 — 100 000,00 руб.
Дт 91.2 Кт 66.4 — 594,52 руб.
Дт 66.3 Кт 51 — 100 000,00 руб.
Дт 66.4 Кт 51 — 594,52 руб.
Для наглядности можно изобразить движение средств по каждому счету за весь период следующим образом (будем считать, что на расчетном счете имелось на начало периода 20 000,00 руб. — сальдо начальное).
|