Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)
Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада являются для организации внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по таким договорам установлен в ст. 328 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам определяется исходя из установленной в договоре доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и учитывается в целях налогообложения на дату прекращения действия договора (второй абзац п. 6 ст. 271 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, определяют сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК РФ. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, в составе доходов отражают сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.
По мнению Минфина России и налоговых органов, из этого следует, что проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. При этом доходы подлежат отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например, досрочного расторжения такого договора. Такие разъяснения приводятся в письмах Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/663, от 24.06.2010 N 03-03-06/1/430, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/239, ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@, от 17.03.2010 N 3-2-06/22 и др.
Такой подход соответствует общему порядку признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств.
Доходы в виде законных процентов
Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой ЦБ РФ. Эта формулировка действует с 1 августа 2016 года.
До этой даты (с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года) в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ не было оговорки о том, что законные проценты должны быть предусмотрены законом или договором. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствовал порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникало право требования к должнику в размере законных процентов. Однако из-за изменения формулировки в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ с 1 августа 2016 года законные проценты больше не могут начисляться по умолчанию.
В письме Минфина России от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412 отмечается, что проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ.
Из письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17144 также следует, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налогом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на конец каждого месяца согласно положениям ст. 271 НК РФ.
По правоотношениям, возникшим до 1 июня 2015 года, положения ГК РФ о законных процентах применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона N 42-ФЗ (см. письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20174). То есть в доходах нужно учитывать только законные проценты после 1 июня 2015 года — независимо от того, что сама задолженность могла взникнуть ранее.
Читайте также:
- B. Синтетический и аналитический учет доходов.
- А также как и почему, кто, что, когда и где
- Актуальной также является проблема развития творчески активной личности, формирования креативного подхода учащихся к собственной жизни и деятельности.
- Актуальностью темы курсовой работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
- Анализ и интерпретация полученных данных
- Анализ полученных результатов по всем методикам, предложенным Глуховым В.П.
- Аудит доходов
- Баланс денежных доходов и расходов населения, его роль и методика разработки.
- Баланс доходов, расходов и сбережении населения
- Биржевая торговля ценными бумагами.
- Бухгалтерская справка «Сумма дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях за 1 квартал 2003 года.
- В. Переход прав по ценным бумагам и исполнение обязательства из ценной бумаги надлежащему лицу
Статьей 43 НКРФ установлено, что процентный, признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентным признаются в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долевым обязательствам. Налоговый учет доходов по вышеперечисленным параметрам, зависит от метода признания дохода. Организации, применяющие кассовый метод, включают в состав внереализационных доходов сумм процентов в том периоде, в котором эти проценты фактически поступили на счета в банках или в кассу. Более сложным является налоговый учет доходов в виде процентов в организациях применяющим метод начисления. Порядок ведения налогового учета доходов установлен в статье 328 НКРФ, в ней сформулированы следующие правила:
1. на основании аналитического учета внереализационных доходов, налогоплательщик ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и иных обязательств, оформленных договором.
2. в аналитическом учете налогоплательщика, отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условием указанным договором проценты отдельно по каждому виду долгового обязательства.
3. сумма доходов в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств в доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.
Для налогового учета, налогоплательщику необходима информация, которая содержится в условиях договора:
— о дате начала и окончания договора
— о ставке процента в соответствии с условиями договора
— о сумме средств, полученных по договору.
По этим данным организация налогоплательщик определяет сумму процента по договору. При досрочном погашении долгового обязательства процент определяется исходя из предусмотренной условиями договором процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами (порядок регулирования долговых обязательств в статьях 8007, 8009, ГКРФ). Доходы в виде процентов по предоставленным займам могут быть начислены налогоплательщикам, при следующих условиях:
— по договору займа, организация налогоплательщик получает денежные средства;
— размер и порядок начисления процентов должны определятся условием договора.
Начисление процентов по договору займа, производится с момента фактической передачи заемщику денежных средств.
Пример:по договору займа № 1 от 08.01.03 организация выдала заем своему работнику в размере 100000 рублей на 6 месяцев (182 дня), установление договора предусмотрено выплата процентов, исходя из ставки 5 % годовых. Процент уплачивается процентом по окончанию срока действия договора займа, сумма займа выдана 15.01.03
Дата добавления: 2015-05-29 ; Просмотров: 293 ; Нарушение авторских прав? ;
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Если бы предоставление денежных средств в пользование считалось услугой не только для целей НДС, но и для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль, то можно было бы сказать, что эта услуга является оказанной и потребленной в каждый отдельный момент времени, который и является ее количественным (натуральным) измерителем. Поэтому равномерное признание доходов и расходов в связи с пользованием заемными денежными средствами является наиболее адекватным отражением экономического содержания данного факта хозяйственной жизни. То же самое относится и к ситуациям возмездного пользования имуществом в неденежной форме – аренда, лизинг, прокат.
При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее на балансе организации был получен процентный доход от эмитента, учтенный налогоплательщиком в составе доходов, процентным доходом налогоплательщика признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
Если налогоплательщик в целях налогообложения использует метод начисления, то процентный доход по таким государственным и муниципальным ценным бумагам определяется им в соответствии с п. 7 ст. 328 НК РФ. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то сумма процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период, определяется налогоплательщиком на последнее число отчетного (налогового) периода.
Судьи в таких спорах занимали сторону налогоплательщиков. Они считали, что проценты по займу нужно учитывать в доходах в периоде их получения, установленном в договореОпределение ВАС от 15.01.2014 № ВАС-19281/13; Постановления ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС ПО от 19.11.2013 № А57-1470/2013.
У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займаподп.
2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339.
В этом случае принцип начисления и принцип равномерного признания доходов/расходов от пользования имуществом, то есть признания их каждый отчетный период, совпадают;
- при правовом подходе доходы и расходы от пользования имуществом, в том числе денежными средствами, признаются по мере возникновения у сторон юридических прав и обязанностей по получению и выплате доходов, которые в соответствии с договором могут возникать и не каждый отчетный период, и неравномерно.
Президиум ВАС РФ руководствовался вторым подходом (правильно или нет – другая и отдельная проблема). Неизменность для арбитражных судов этого подхода по отношению к периодам до 2014 года подтверждена Верховным судом РФ (Определение от 19.11.2014 № 305-КГ14-3696).
Из сказанного можно сделать следующие выводы:
- в отношении доходов в виде процентов ПБУ 9/99 допускает неоднозначное решение вопроса о порядке и критерии (правовой или экономический) их признания;
- в отношении расходов в виде процентов по долговым ценным бумагам ПБУ 15/2008 уравнивает эти критерии, позволяя организации выбрать любой из них;
- перспективы сохранения в будущем экономического критерия (которому соответствует равномерное признание доходов и расходов) – туманны и скорее неблагоприятны, чем благоприятны.
Налоговый учет В налоговом законодательстве приблизительным аналогом бухгалтерского требования отражать факты хозяйственной жизни, исходя из приоритета экономического содержания перед правовой формой, может считаться постулат о том, что налоги должны иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ).