Где указывать проценты с депозита в декларации по налогу на прибыль?
Добрый день. В какой строке внереализационных доходов указать полученные проценты с депозита .
Вопрос относится к городу Москва
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций доходов в виде процентов по депозиту и сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 — 273 НК РФ.
Учитывая вышеуказанные нормы НК РФ, полагаем, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА
Рекомендация эксперта
Раздел VI. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02
«Доходы от реализациии внереализационные доходы» Декларации
6.2. При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 Кодекса, в частности:
— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 Кодекса (статьи 271, 273, 281, 328 Кодекса);
— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
Вопрос: Какие доходы необходимо учесть при заполнении строки 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций? В частности, попадают ли перечисленные операции в строку 200: безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации; средства, полученные в счет погашения выданных займов; налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде; средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)? Какие займы и кредиты необходимо указывать — полученные в отчетном периоде или сальдо по счету 66 — на конец отчетного периода;
Ответ: Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо руководствоваться Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом Минфина России N 54н (Приложение N 2).
На основании п. 6.3 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» вышеуказанного Порядка заполнения налоговой декларации по строке 200 указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
При определении доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указываются в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ.
Рассмотрим более подробно данные доходы.
1. Безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации. Для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В данном случае нельзя судить о доле уставного капитала материнской и дочерней компании исходя из условий вопроса. Таким образом, при отражении расходов по финансовой помощи от дочерней организации необходимо руководствоваться ст. 251 НК РФ.
2. Займы и кредиты. На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, в налоговой декларации необходимо указать займы и кредиты, полученные в отчетном периоде, а не сальдо по счету 66 на конец отчетного периода.
3. Средства, полученные в счет погашения выданных займов. На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ не учитываются доходы при определении налоговой базы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, средства, полученные в счет погашения займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и будут отражаться по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
4. Налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде. Налог на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (с расшифровкой по бюджетам).
5. Средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). В данном случае следует отметить, что средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, при определении доходов и расходов по методу начисления средства в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и отражаются по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Исходя из вышеизложенного по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отражаются следующие операции:
— безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации с учетом законодательства, указанного выше;
— займы и кредиты, полученные в отчетном периоде;
— средства, полученные в счет погашения выданных займов;
— средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Налог на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (с расшифровкой по бюджетам).
Н.А.Парфенова
Аудиторская компания «Верген Аудит»
31.10.2008
Займ был дружеский и беспроцентный. Его обязательно оформлять на бумаге? Какие обязательные реквизиты у таких займов должны быть?
Да, займ должен быть в письменной форме.
Ст. 808 ГК РФ указывает:
«1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.»
Реквизиты — дата, место. Номер или без номера.
В раздел 5 включаются сведения о находящихся в собственности акциях и других ценных бумагах, а также о наличии долей в уставном капитале организаций. Доходы от ценных бумаг в этом разделе не отражаются (они указываются в разделе 1).
В раздел 6 вносится следующая информация:
О финансовых обязательствах на сумму 500 тыс. руб. и более, по которым одной из сторон (заемщиком или кредитором) является лицо, в отношении которого заполняется справка. Сюда относятся договоры займа, кредита, долевого участия в строительстве и т. п. При этом указываются только те обязательства, которые имелись по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Поэтому смотрите сами — если сумма займа была 500 тысяч и более, то отражать обязательно. Если же меньше, то можно не указывать. Так же можно не указывать, если фактически договор не заключался