(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в доходы только в момент их фактического получения (в момент погашения займа).
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации проценты, предусмотренные п. 1 ст. 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами (п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14). В связи с этим проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются его выручкой и подлежат включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Иными словами, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-11/16, от 23.07.2010 N 03-11-11/208, от 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Момент признания доходов при УСН установлен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при применении организацией УСН проценты по займу включаются в доходы только в момент их фактического получения (в момент погашения займа).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
В связи с этим проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются его выручкой и подлежат включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.Иными словами, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-11/16, от 23.07.2010 N 03-11-11/208, от 09.12.2008 N 03-11-05/295).Момент признания доходов при УСН установлен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Организация, применяющая УСН, выдала процентный займ. При этом договором займа предусмотрено, что проценты за пользование заемными средствами выплачиваются по окончании срока действия договора. В какой момент организации-займодавцу необходимо начислить и уплатить единый налог с доходов, полученных ею в виде процентов: при выдаче займа или тогда, когда проценты будут уплачены? Порядок определения доходов при УСН определен в статье 346.15 НК РФ.
Согласно пункту 1 указанной статьи, при УСН признаются: — доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
При этом можно установить фиксированную дату возврата выданного займа, или же ввести погашение по требованию займодателя. В таком случае договор прекращает действие после письменного уведомления кредитора заемщику, после которого он должен вернуть займ в течение 30-ти дней. Также можно погасить займ досрочно, о том, что он может это сделать, заемщик должен предупредить кредитора за 30 дней до окончания срока договора, тот же должен в письменной форме согласиться или отказаться от предложения.
Важные замечания Как заемщик, так и кредитор могут отразить полную сумму процентов при расчете базы по УСН. При этом кредитору необходимо учитывать в момент, когда был совершен перевод на счет заемщика, а вот сторона, которая занимает, учитывает проценты в момент, когда их перечисляет обратно. Причем потребность в соблюдении ограничений в отношении и доходов, и расходов, наступает только для сделок, которые признаны контролируемыми.
После того, как займодатель получить проценты, положенные по договору, эта сумма все же включается в статьи расходов и облагается налогом. Налогообложение Вопросы с налогообложением займа чаще всего возникает у компаний, когда учредитель вкладывает дополнительные средства, чтобы дать возможность преодолеть финансовые трудности. К примеру, можно заключить договор займа при УСН, указав в нем беспроцентность.
В таком случае у юридических лиц не появится ни доходов, ни расходов. Конечно, это условие работает, если в договоре также прописан срок возврата. Также, чтобы не учитывать займ в налогах, можно сформировать договор дарения.
В таком случае не учитывать средства или вещи в графе доходов, подлежащих уплате налогов можно, если предоставляющий помощь учредитель владеет большей частью уставного капитала.
В таком случае расходами можно признать размер процентов, которые не отклоняются от среднего по всем аналогичным займам на показатель больше 20-ти %. На практике такой способ сложный, но при этом выгодный. Чтобы воспользоваться вторым способом, нужно взять за основу ставку рефинансирования Центробанка и умножить ее на 1.8.
Чтобы упорядочить бухгалтерский отчет и проводить все операции в 2018 году вовремя и без особых трудозатрат, существуют специальные проводки, разработанные для займов и кредитов: Операция Проводка Получение займа Дебет 51- Кредит 51 Погашение процентов Дебет 66 — Кредит 51 Погашение процентов по долгому займу Дебет 67 — Кредит 51 Начисленные проценты Дебет 91.2 — Кредит 66 Начисленные проценты по долгому займу Дебет 91.2 — Кредит 67 Погашение займа Дебет 66 — Кредит 51 Нюансы возврата В договоре необходимо прописать сроки, в которые займ должен быть возвращен кредитору.
Причем возврат осуществляется в полной мере, а также состоянии, которое было оговорено в договоре. Если же передается имущество, то в договоре можно предусмотреть возврат аналогичных вещей в сходном состоянии, для этого необходимо указать такую возможность в договоре. Статья 807. Договор займа В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что займ не может считаться доходом, и потому не подлежит налогообложению.
При этом налоговики прямо указывают, что у денег и вещей, которые поступают в виде займов, а также других обязательств, попросту нет критерия дохода. Средства, которые получаются во временное пользование, не принадлежат к выручке предприятия. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы А вот при схеме “доходы минус расходы” присутствуют различия с предыдущей, если берется или дается процентный займ.
При этом отличий в методике оформления краткосрочных или долгосрочных договоров нет, поэтому займ не учитывается при налогообложении по УСН в любом случае. Стоит иметь ввиду Необходимо понимать, что поскольку суммы займа не отражаются в налоговой документации, то и указывать их не следует. Но вместо этого необходимо понимать, как указывать проценты, чтобы у налоговиков не возникло претензий к обеим сторонам и сделка займа была успешной и не принесла проблем. Что стоит учесть и отразить Поскольку основную сумму займа, при налогообложении по УСН не приравнивают к расходам и не учитывают, то проценты все же следует указать. Согласно статье 269 Налогового кодекса по долгам любого вида к доходам и расходам возможно относить проценты, начисленные по оговоренной ставке, но только в случае неконтролируемой сделки.
Главная
Шувалова, бухгалтер, г. Нефтеюганск Ответ Порядок определения доходов при УСН определен в статье 346.15 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи, при УСН признаются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Сумма займа при УСН Сумма выданного и полученного займа не учитывается в доходах и расходах упрощенца. Ведь в соответствии с гл. 26.2 в его доходах учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ), а в расходах – лишь ограниченный перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ. При этом суммы полученного займа в составе доходов от реализации или внереализационных доходов не поименованы.
- Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам
того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях. - Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов. Так, например,
за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года размер учитываемых процентов
по рублевым кредитам и займам равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным кредитам и займам составлял 0,8 ставки рефинансирования.
Фирма могла выбрать любой из этих способов нормирования процентов. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.
С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть
в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора
(п. 1 ст. 269 НК РФ).
Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.
Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.
Тем не менее, продолжают действовать положения пунктов 2-4 указанной статьи. Остановимся на них подробнее.
Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование
в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости
от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.
Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:
- перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
- перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
- в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.
Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.
А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.
Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается
с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).
,
ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;
ПФ – фактически начисленная сумма процентов;
КК – коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:
,
ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;
СКи – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;
СК – величина собственного капитала российской компании;
Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.
Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.
В частности, это расходы:
Читайте в бераторе
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.