В прошлой статье мы рассказали о том, с какими проблемами может столкнуться заемщик при получении денежного либо имущественного займа (см. «Учитываем займы на стороне заемщика»). Но вопросы по учету займа могут возникнуть и у другой стороны договора — займодавца. Давайте посмотрим, с какими подводными камнями может столкнуться займодавец. Сразу оговоримся, что проблем у него может оказаться даже больше, чем у заемщика.
Начнем с вопроса об обложении денежного займа налогом на добавленную стоимость. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от НДС освобождены как операции по получению, так и операции по предоставлению денежного займа. Такая льгота позволяет не начислять налог на сумму процентов по займу (хотя в этом случае и происходит реализация услуги) и на саму сумму займа (хотя в этом случае формально присутствует реализация).
Однако у данной льготы есть и оборотная сторона. Ведь как только у организации появляется наряду с облагаемой НДС деятельностью льготируемая, возникает необходимость вести учет расходов по таким операциям. И если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим обложению НДС, превысит 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за налоговый период, то необходимо будет обеспечить раздельный учет таких операций (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Рассчитывая пропорцию, нужно помнить, что стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых займодавцем (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-07/78; см. «Если плательщик НДС выдает денежные займы, то их нужно учитывать при решении вопроса о раздельном учете «входного» налога»).
Напомним, что согласно нормам Гражданского кодекса, в рамках договора займа можно передать не только деньги, но и иное имущество при условии, что оно определено родовыми признаками. То есть, по договору займа нельзя передать индивидуально определенную вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.). А вот различные полуфабрикаты, комплектующие, сырье могут стать предметом договора займа. Например, можно передать заемщику 300 поддонов деревянных. Соответственно, и вернуть он должен будет 300 поддонов деревянных. Но это могут быть уже другие (а не те же самые) поддоны.
Как мы уже упоминали, статья 149 НК РФ освобождает от НДС операции по предоставлению денежных займов, а также займов ценными бумагами. Из этого следует, что по операциям, связанным с предоставлением имущественного займа, займодавец должен уплачивать НДС. Тем более, что реализация в этом случае налицо (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы будет день передачи (отгрузки) имущества заемщику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), а налоговая база будет равна стоимости имущества, без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В связи с этим нужно не забыть установить в договоре займа денежную оценку передаваемого имущества. Именно она в общем случае (при отсутствии взаимозависимости) будет учитываться для определения суммы НДС (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Заметим, что занижать эту цену, дабы уменьшить НДС, опасно не только с точки зрения налоговых последствий, но и с точки зрения гарантированности возврата имущества. Ведь эта оценка «в случае чего» будет фигурировать в судебном иске, и взыскиваться в пользу займодавца.
Более сложная ситуация возникает в случае, если стороны решили, что имущественный заем предоставляется под проценты. В статье, посвященной учету займов на стороне заемщика, мы называли причины, по которым этого условия лучше избегать. Есть подобная причина и у займодавца.
Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не зафиксирована процедура начисления НДС на такие проценты. С одной стороны, их можно рассматривать как суммы, связанные с оплатой переданного заемщику имущества. В таком случае НДС на проценты начисляется по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Скорее всего, именно на этом способе будет настаивать налоговая инспекция.
С другой стороны, проценты по имущественному займу по своей гражданско-правовой сути очень похожи на проценты по договору товарного кредита. Разница между этими договорами только в моменте заключения договора (по займу — это момент фактической передачи имущества, а по товарному кредиту — момент подписания договора, если этот момент предшествует передаче вещи). А в отношении процентов по товарному кредиту предусмотрен особый порядок определения налоговой базы — НДС уплачивается только в том случае, если процентная ставка по договору превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. Причем налог платится именно с суммы превышения (п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как мы уже упоминали, предметом договора займа могут быть и ценные бумаги. В таком случае проблем с НДС у займодавца не возникает, так как данная операция попадает под льготу, предусмотренную подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 РК РФ.
В то же время могут быть сложности с налогом на прибыль. В главе 25 НК РФ есть специальная статья, посвященная налогообложению займов, выданных ценными бумагами — статья 282.1 НК РФ. В ней весьма детально зафиксированы правила налогообложения. Но проблема в том, что эта статья распространяется не на все договоры, а только на те, которые заключены на срок не более одного года и предусматривают выплату процентов в денежной форме. Вопрос же о том, как быть с договорами, заключенными на срок, превышающий один год, или не содержащими условия о процентах, остается открытым.
С одной стороны, налогообложение данных операций должно регулироваться общими нормами главы 25 НК РФ. При таком подходе стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, а также полученных в счет возврата займа, не учитывается в составе расходов и доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 282.1, п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по договорам, заключенным на срок более года, если таковые предусмотрены, учитываются у займодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца, то на дату прекращения договора (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
С другой стороны, можно предположить, что к договорам, заключенным на срок более года, применяются положения пункта 2 статьи 282.1 НК РФ о том, что по истечении года с даты займа, если ценные бумаги не возвращены, в целях налогообложения происходит фиксация дохода от реализации ценной бумаги. Данный вывод подтверждается следующим: в пункте 1 статьи 282.1 НК РФ говорится, что срок договора займа определяется «в целях настоящей главы», т.е. речь идет о главе 25 НК РФ в целом, а не только о статье 282.1 НК РФ. Таким образом, если в договоре установлен больший срок, то для целей главы 25 НК РФ он все равно не должен быть более года. Кроме того, в пункте 2 статьи 282.1 НК РФ имеется следующая формулировка «если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору». Данная фраза применима не только к случаям, когда срок договора займа был установлен в пределах года, но и к ситуациям, когда в договоре изначально был установлен срок больше года.
Отметим, что в настоящее время не сложилась судебная практика, подтверждающая или опровергающая какое-либо из приведенных толкований. Поэтому, заключая договор займа ценными бумагами, лучше определить срок такого договора не более одного года, и установить хотя бы минимальные проценты в денежном выражении. При соблюдении этих условий договор подпадет под правила, предусмотренные статьей 282.1 НК РФ.
Гражданско-правовые отношения
Правоотношения сторон по договору займа регулируются нормами параграфа 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ.
В данном случае организация получила в собственность от заимодавца денежные средства и через шесть месяцев обязана вернуть заимодавцу такую же сумму денег и уплатить проценты из расчета 18% годовых за все время пользования денежными средствами (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения денежных средств от заимодавца, по день погашения займа. Срок возврата займа — 12.07.2009 (ст. 191 , п. 3 ст. 192 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», поскольку заем получен на период менее 12 месяцев (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами по займу. Они отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по займу в том отчетном периоде, к которому относятся (п. п. 3, 4 ПБУ 15/2008). В рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в состав прочих расходов ежемесячно в размере начисленной суммы (п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете начисление процентов отражается на счете 66. Учитывая требование п. 4 ПБУ 15/2008, организация может открыть к этому счету субсчет, на котором будут обособленно учитываться проценты. Начисление процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66.
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности записью по дебету счета 66 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 5 ПБУ 15/2008, п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Средства, полученные по договору займа, а также направленные на погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются внереализационными расходами организации.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ.
До 31.12.2009 действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено. В этот период при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Исходя из условия, что на дату привлечения займа ставка рефинансирования равна 13%, расходы в виде процентов не могут превышать сумму, исчисленную исходя из 19,5% годовых (13% x 1,5). Таким образом, в данном случае организация может учесть в составе расходов всю сумму начисленных по договору займа процентов.
У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ внереализационные расходы в виде процентов по займам (в пределах, определенных в соответствии со ст. 269 НК РФ) отражаются в налоговом учете на конец месяца вне зависимости от даты выплаты денежных средств заимодавцу.
Если организация применяет кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе расходов в момент их уплаты заимодавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 66:
66-1 «Расчеты по основной сумме займа»;
66-2 «Расчеты по процентам по займу».
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получение займа | ||||
| Отражена задолженность по займу | 51 | 66-1 | 365 000 | Договор займа, Выписка банка по расчетному счету |
| Начисление и уплата процентов | ||||
| Начислены проценты по займу за январь , (365 000 x 18% / 365 x 19) | 91-2 | 66-2 | 3 420 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Уплачены проценты по займу | 66-2 | 51 | 3 420 | Выписка банка по расчетному счету |
| Возврат займа | ||||
| Возвращен заем | 66-1 | 51 | 365 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Проценты по займу начисляются исходя из количества календарных дней пользования заемными средствами в текущем месяце.
Если организация применяет кассовый метод, то в случае, когда уплата процентов производится в месяце, следующем за месяцем их начисления, в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются с использованием счета 09 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
Погашение этих ВВР и ОНО производится после перечисления суммы процентов заимодавцу (п. 17 ПБУ 18/02).
Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник материала — система Консультант Плюс»Корреспонденция счетов».
И нельзя ли применить ст. 214.2 НК и не платить НДФЛ с %% это вообще не та ситуация.Вопрос: Согласно позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде процентов по займам.Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст.
ММВ-7-11/[email protected]«Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
- Главная ›
- Полезная литература ›
- Налог на доходы физических лиц ›
- Налогообложение НДФЛ налогов от инвестиционной деятельности ›
- Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества
0 нравится [ 0 ] не нравится [ 0 ] НДФЛ налоговый кодекс РФ проценты по займу Гражданский кодекс РФ договор займа форма справки № 2-НДФЛ 23841 Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем.
При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.
В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).
Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.
Далее приведем пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – нерезидентом Российской Федерации.
Пример (цифры условные) Один из учредителей ООО «А» является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором. Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых. Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней). Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.
17 февраля 2015 года организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты. С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.
Инвестор может потребовать деньги назад, если узнает, они используются не по назначению;
- беспроцентные – когда заимодавец не требует уплаты вознаграждения за пользование кредитом;
- товарные – когда заемщик получает некоторый вид товаров;
- государственные – в долг берет государство.
Для каждого вида существует свой вид займового соглашения.
Беспроцентные Беспроцентные кредиты не приносят экономической выгоды, поэтому не считаются финансовым вложением.
Для учета беспроцентного кредита используется счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Величина натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет передавать.
ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности.Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем? Ответ:МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМОот 8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/6-639 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст.
34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.Согласно ст.
Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит.Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).
Налог на доходы физических лиц Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ). Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем.
При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло.Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл.
23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.
Оно будет считаться таковым, если:
- договаривающиеся стороны – физические лица, а денежный кредит не превышает суммы в 5000 рублей;
- Кредит получен не в форме денег, а в виде обезличенных предметов.
Также, в документе сделки нужно отметить целевое назначение заимствования, так как от него будет зависеть налогообложение. Налоговый и бухгалтерский учет Рассмотрим, как отражаются займы в бухучете, когда организация выступает в роли заимодавца и заемщика, а также особенности учета налога в этих случаях. Если заимодавец – организация:
-
Проводка, когда передаются деньги заемщику. Начислять НДС на сумму, которая выплачивается заемщику не надо.
Она не учитывается и в расходах для целей налогового учета.
Кредит, с которого организация получает процентный доход, отражается на счете 58.
А беспроцентный учитывают на счете 76.
В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет сотруднику денежный займ, предназначенный для:
- нового строительства;
- приобретения квартиры, комнаты, дома (или доли в них);
- приобретения земельного участка, предназначенного для индивидуального жилого строительства;
- приобретения земельного участка, на котором расположен жилой дом или доля в нём, приобретение которых впоследствии подтверждёно налоговыми органами, а именно возникновением права на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости, материальная выгода от данного займа не подлежит исчислению НДФЛ (ст.212 НК РФ).