Как оформить прощение займа беспроцентного

Заимодавец может простить долг заемщика полностью или частично. Но если это долг между коммерческими организациями или предпринимателями, есть риск, что прощение будет признано недействительным как дарение, которое между ними запрещено. Чтобы этого не случилось, прощение должно быть выгодным заимодавцу. Например, заемщик может предложить ему взамен скидку на свои товары или услуги.

Оформить прощение долга можно по-разному — направить уведомление заемщику, заключить соглашение или включить условие в мировое соглашение. Главное — четко выразить намерение на прощение и обозначить размер прощаемой задолженности.

Прощение долга прекращает обязательство заемщика, то есть он не должен будет возвращать деньги заимодавцу. Это допустимо, если не нарушает права других лиц в отношении имущества заимодавца (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Если заимодавец прощает долг без какой-либо выгоды для себя (ничего не получает взамен), то по существу это является дарением в виде освобождения от обязанности (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Но для дарения есть ограничения, в частности, оно по общему правилу запрещено между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

То есть если одна из сторон договора займа — некоммерческая организация или гражданин без статуса предпринимателя, прощение долга возможно без каких-либо ограничений, даже если это дарение.

При прощении долга между коммерсантами есть риски. Рассмотрим подробнее, в чем они состоят и как их избежать.

При каких условиях прощение долга между коммерсантами будет признано дарением и что это влечет

Если суд установит намерение одарить заемщика и посчитает прощение долга дарением, оно может быть признано недействительным, поскольку между коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями дарение не допускается (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, пп. 4 п. 1 ст. 575, ст. 168, п. 3 ст. 23 ГК РФ). В этом случае обязанность заемщика вернуть долг останется.

Есть исключения:

не запрещены обычные подарки на сумму не выше 3 000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но к прощению долга это вряд ли можно применить;
не является дарением безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами, поскольку с экономической точки зрения они представляют собой единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12). То есть по аналогии полагаем допустимым прощение долга по договору займа без встречного предоставления, если он заключен между такими лицами. Данное исключение не распространяется на сделки между организациями, не являющимися дочерними, хотя и входящими в единую группу компаний (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2014 по делу N А43-16119/2011).

Наиболее рискованным представляется прощение значительной суммы займа в полном объеме, поскольку в этом случае сложно доказать, что заимодавец не собирался одаривать заемщика.

Ряд мер помогут вам свести к минимуму риск оспаривания прощения долга.

Как коммерсантам избежать риска признания прощения долга дарением

Вы можете избежать признания сделки недействительной, если суд не усмотрит в ней намерения одарить заемщика. Для этого прощение должно быть выгодным для заимодавца, то есть представлять для него коммерческий интерес.

Выгода может быть самой разнообразной, в том числе:

получение основной части долга без обращения в суд (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Так заимодавец сэкономит деньги и время на участие в судебном процессе;
обеспечение возврата оставшейся суммы долга (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2017 N Ф09-5156/17). Так, если заемщик оказался в тяжелом финансовом положении, заимодавец может восстановить его платежеспособность, простив ему часть долга. После этого ему будет проще получить оставшуюся сумму долга, нежели в случае объявления заемщика банкротом;
получение выгоды по другому обязательству с заемщиком (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Например, в обмен на прощение долга он может предоставить скидку на свои услуги, не повышать арендную плату, отказаться от неустойки, начисленной заимодавцу по другому договору.

Чтобы оформить прощение долга:

стороны могут заключить соглашение о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Оно удобно тем, что сразу подтверждает согласие заемщика;
заимодавец может направить заемщику соответствующее уведомление. В этом случае заемщик вправе выдвинуть возражения (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Если у вас уже судебный спор, условие о прощении долга можно включить в мировое соглашение.

Важно, чтобы заимодавец четко выразил волю на прощение долга. Так, не будет прощением, если он молчит о долге (например, не предъявляет никаких претензий, не указывает его в акте сверки). Для заемщика такое молчание значит, что его обязательство по возврату долга сохраняется.

Обязательно укажите в соглашении:

сведения о прощаемом долге: размер, вид, период, за который он образовался. Например, вы можете простить только проценты за определенный период. Учтите, чтобы прощение считалось состоявшимся, вам нужно четко указать размер прощаемой задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06);
дату и номер договора займа, из которого возник долг.

Рекомендуем описать выгоду, которую получит заимодавец в результате прощения долга, или подготовить расчет, подтверждающий экономическую целесообразность прощения долга. В расчете можно указать, какие средства заимодавец рассчитывает получить или сберечь. Это может помочь избежать риска признания прощения дарением.

Пример формулировки в соглашении

1.1. Заимодавец прощает заемщику долг в виде процентов за пользование займом, рассчитанных за период __________, в сумме __________.

1.3. Взамен заемщик предоставляет заимодавцу скидку в размере 5% стоимости на все виды оказываемых им консультационных услуг сроком на один год с момента подписания настоящего соглашения.

Уведомление о прощении долга — это письмо, которое заимодавец адресует заемщику. Рекомендуем включить в него те же сведения, что и в соглашение о прощении долга.

При отправке заемщику уведомления следует руководствоваться общими правилами направления юридически значимых сообщений (ст. 165.1 ГК РФ, п. п. 63 — 65 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Направьте уведомление тем способом и на тот адрес, которые прописаны в договоре займа. Если в договоре нет таких условий, передайте с курьером под расписку о получении или направьте почтой заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Обязательство по договору считается прекращенным с момента, когда заемщик получит ваше уведомление, если он в разумный срок не направит вам возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Вы можете включить условия о прощении долга в мировое соглашение, не только если у вас ведется судебное разбирательство, но и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 43 Закона об исполнительном производстве, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

В мировом соглашении условия о прощении долга формулируются так же, как и в обычном соглашении о прощении долга.

Обратите внимание, что в соглашении должно быть четко указано именно на прощение долга. Отказ от требований не считается прощением, если этот долг не признан должником или не установлен вступившим в законную силу решением суда (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13).

Одним из возможных способов прекращения обязательств по договору займа является прощение долга заимодавцем-кредитором заемщику-должнику. Сторонами этих правоотношений выступают как юридические, так и физические лица. Регулируется процедура положениями ст. 415 ГК РФ.

В соответствии с указанной статьей долг может быть аннулирован как полностью, так и частично при соблюдении некоторых условий:

отсутствуют возражения со стороны должника;
соблюдаются права иных лиц, имеющих отношение к имуществу кредитора.

Поскольку прощение долга по займу освобождает заемщика от имущественных обязанностей перед заимодавцем, такое волеизъявление последнего может квалифицироваться как разновидность дарения, если:

ВАЖНО! Дарение между коммерческими компаниями не допускается. Исключение — подарки ценой не больше 3 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы прощение долга отличалось от дарения, заимодавцу при осуществлении такого действия необходимо обозначить отсутствие у него намерения одарить должника. Сделать это можно путем обоснования целесообразности списания долга, например:

для возврата части денег без судебного разбирательства;
с целью продолжения сотрудничества с должником (постановление ФАС ЗСО от 12.12.2011 по делу № А46-5477/2011) и т. п.

Перед оформлением прощения долга по договору займа заимодавцу необходимо убедиться, что его действия не нарушат права лиц, имеющих отношение к его имуществу (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Такими лицами могут быть супруг заимодавца, соучредители или в некоторых случаях контрагенты по иным сделкам. Также не следует прощать долги в преддверии предстоящего банкротства (ст. 61.2 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Как указано в п. 2 ст. 415 ГК РФ, прощение долга требует непременного уведомления должника. Хотя определенных требований к данному документу законодатель не предъявляет, целесообразно включить в него информацию:

о первоначальном соглашении (в нашем случае — договоре займа);
величине существующей задолженности;
намерении списать долг полностью или в определенной части;
условиях или цели совершения данного действия.

Если должник в разумный срок не предъявит свои возражения, то согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается с даты получения им документа. Для определения срока ответа представляется допустимым использовать положения п. 2 ст. 314 ГК РФ.

При наличии у должника возражений или уточнений после их согласования списание долга следует оформить дополнительным соглашением к действующему договору займа или отдельным договором.

Исходя из положений ст. 415 ГК РФ, для прощения долга достаточно волеизъявления заимодателя, выражаемого путем оповещения заемщика о полном или частичном аннулировании долга. Однако на практике чаще оформляют дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа.

Сторонами соглашения могут выступать и физические, и юридические лица.

При принятии решения об аннулировании долга кредитору желательно иметь акт сверки взаиморасчетов с должником. Далее необходимо определить и зафиксировать условия соглашения:

Ясно выраженное намерение кредитора аннулировать имеющиеся долговые обязательства (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Сведения об обязательстве (название, номер, дата и стороны), прекращаемом в результате этого действия. При отсутствии указанных сведений суд может признать соглашение о прощении долга незаключенным (постановление 2 ААС от 19.05.2010 по делу № А31-4521/2009).
Величину прощаемой задолженности (постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 по делу № А39-1176/2009).
Условия прощения (при их наличии).

Оформить аннулирование долга можно, как было упомянуто выше, путем заключения отдельного договора. Примерный вид данного документа представлен здесь: Договор прощения долга по договору займа — образец.

Списание долга физическому лицу также можно оформить договором дарения.

При аннулировании долга работодателем своему сотруднику допустимо издание приказа или распоряжения.

Согласно положениям налогового законодательства в случае прощения долга по договору займа физическому лицу у последнего возникает доход — экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ) в размере списанного займа и процентов (при выдаче займа под проценты). Данная сумма подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-04-07/60359).

При списании долга по беспроцентному займу налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у плательщика не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626).

Организация-кредитор, являясь налоговым агентом, обязана провести все соответствующие перечисления в бюджет.

Если кредитор является работодателем должника, причитающаяся к уплате в бюджет сумма НДФЛ может быть удержана из выплачиваемых работнику денег (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности совершить указанные перечисления налоговый агент обязан сообщить об этом плательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ, приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

В таком случае уплату НДФЛ с указанных доходов физические лица осуществляют на основании уведомления налогового органа (п. 6 ст. 228 НК РФ).

ВАЖНО! Если величина прощенного долга равна или меньше 4 000 руб. либо долг прощен в качестве дара, уплачивать налог с прощенной суммы не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

По общему правилу суммы, переданные физическому лицу по гражданско-правовым договорам (в нашем случае по договору займа), предметом которых является переход права собственности на имущество (в т. ч. деньги), не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Этому соответствует позиция судебных органов. По мнению судей, долг по договору займа, прощенный работодателем своему работнику, не облагается страховыми взносами, если данные отношения не связаны с трудовыми обязанностями работника, а списание долга оформлено договором дарения (см. постановление АС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 по делу № А12-30165/2014, определение ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237).

Аналогичная позиция представлена в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Однако, как отмечено в этом же документе, если такие безвозвратные займы выдаются работодателем своим сотрудникам систематически, это может означать, что под займами работодатель скрывает трудовые выплаты.

Согласно ст. 247–252 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании (в том числе внереализационные), уменьшенные на величину произведенных расходов (в том числе внереализационных).

Для должника сумма прощенного займа и процентов по займу — это внереализационный доход, увеличивающий налогооблагаемую базу (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для кредитора вопрос включения списанного долга в состав внереализационных расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль, решается не так однозначно:

По мнению судей, кредитор вправе включить частично прощенный долг в состав внереализационных расходов, так как частичное списание направлено на получение дохода, но в меньшем размере (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99).
Минфин России, напротив, полагает, что сумма прощенного долга, в том числе прощенного частично, не может быть учтена в составе таких расходов, поскольку не является обоснованным расходом в смысле ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34).
ФНС России, учитывая мнение судей, в письме от 12.08.2011 № СА-4-7/13193 подтвердила, что кредитор вправе включить списанный долг в состав внереализационных расходов, если принимал меры по его взысканию в судебном порядке и взаимные требования были урегулированы мировым соглашением. Тогда эти расходы будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При отсутствии попыток взыскать долг его можно списать, только когда истечет срок исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Прощение учредителем предоставленного фирме займа (полностью или частично) оформляется по общим правилам. Налогообложение кредитора-учредителя также не имеет каких-либо особенностей. А вот уплата налогов организацией-должником зависит от того, какой долей в ее уставном капитале располагает учредитель, простивший долг.

Здесь возможны варианты:

Кредитор владеет 50% или меньше уставного капитала. В этом случае аннулированный долг включается в доход компании как безвозмездно полученное имущество. Вся аннулированная сумма должна быть учтена при расчете налога на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Кредитор владеет больше чем 50% уставного капитала. В этом случае аннулированный долг не включается в состав налогооблагаемой прибыли компании согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Сумма списанных процентов в любом случае включается в доход компании и, соответственно, увеличивает налогооблагаемую базу (письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).

Для составления соглашения о прощении долга по договору займа учредителем образец вы найдете здесь: Соглашение о прощении долга.

Таким образом, прощение долга, будучи способом прекращения обязательств, не всегда однозначно оценивается в правоприменительной практике. Возникающие в связи с применением такого способа налоговые последствия заставляют участников гражданского оборота изыскивать иные, более выгодные с экономической точки зрения способы освобождения должника от обязательств перед кредитором.

Прощение долга по договору займа физическому лицу как юридическая процедура встречается гораздо чаще, чем представляется обывателю. Однако прощают долги, как правило, при определенных условиях предприятия лишь своим сотрудникам. Об особенностях указанной процедуры пойдет речь в этой статье.

Такие кредитные организации, как банки, не практикуют прощение долгов своим заемщикам, однако если речь идет о займе, взятом на предприятии, где работает заемщик, такая ситуация вполне возможна. Многие организации даже устанавливают внутренние правила, по которым производится прощение долга. К примеру, половина долга может прощаться, если должник выплатил первую часть и продолжает трудиться в организации в течение определенного периода времени, или в связи с тяжелым материальным положением сотрудника при выплате им установленной части долга.

Таким образом, вполне резонно возникает вопрос: каким образом оформить такую кредитную помощь от работодателя? Вариантов оформления прощения долга может быть несколько:

Условие о прощении долга может быть включено в договор займа. В этом случае составляется дополнительное соглашение к договору, которое подписывается сотрудником и работодателем.
Может заключаться отдельное соглашение о прощении долга.
Долг может быть прощен при помощи договора дарения.
Самым простым вариантом оформления является письмо от работодателя в адрес должника с уведомлением о прощении долга.

И работодатель-кредитор, и работник-заемщик должны помнить, что в случае оформления процедуры прощения долга по договору займа у них возникают определенные налоговые обязательства:

Согласно налоговому законодательству, должник при прощении долга получает некоторый доход, с которого он должен уплатить 13% налог. Уплату при этом производит предприятие-работодатель из зарплаты сотрудника, выступая налоговым агентом. Не облагаются налогом в таком случае лишь доходы, не превышающие 4000 руб., полученные в виде подарка. То есть если размер прощенного долга равен или меньше 4000 руб., то уплачивать налог с него не нужно.
Вопрос уплаты организацией страховых взносов (пенсионных, в соцстрах, по медстрахованию) при прощении кредита должнику является в некотором смысле спорным. И если в отношении договора дарения как способа оформления освобождения работника от долгов законодательство единодушно исходит из того, что оснований для уплаты взносов не возникает (то есть ничего выплачивать не нужно), то в отношении иных способов документирования такого единства нет.

Так, в письмах ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19 высказывается однозначная позиция о необходимости уплаты страховых взносов при прощении работнику ссуды.

Судебная же практика исходит из того, что освобождение от долгов не может являться основанием для выплат по трудовым отношениям, если:

содержание договора займа не предполагает соотнесение его с трудовым договором;
обязанности сторон по кредитным отношениям не зависят от выполнения сотрудником его трудовых обязанностей;
трудовой договор с работником не предполагает выдачу кредита работнику и прощения долга впоследствии.

Таким образом, при оформлении процедуры освобождения сотрудника от займа для работодателя выгоднее заключение договора дарения. Для работника же принципиального значения вид документирования прощения долга не имеет.