Вопрос: Одно юридическое лицо выдает другому юридическому лицу беспроцентный заем. Заем выдается из денежных средств, полученных в виде банковского кредита. Имеет ли право одно юридическое лицо выдать беспроцентный денежный заем другому юридическому лицу? В случае если такое право у сторон есть, каковы налоговые последствия по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Как следует из содержания п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Из анализа данного пункта следует, что условие о том, что договор займа между юридическими лицами является беспроцентным, должно быть отражено в договоре, в противном случае договор будет признаваться процентным.
Таким образом, в случае если в договоре займа имеется прямое указание на то, что данный договор является беспроцентным, то заключенный сторонами договор будет являться беспроцентным.
Из вышеизложенного следует, что юридическое лицо имеет право выдать другому юридическому лицу беспроцентный заем.
Из содержания ст. 247 Налогового кодекса РФ следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Отсюда следует, что законодательство не рассматривает в качестве основания возникновения дохода у заемщика временное пользование заемщиком денежными средствами, полученными по договору беспроцентного займа.
Из содержания ст. 41 НК РФ следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа (в том числе беспроцентного) на условиях возврата, не являются полученными безвозмездно и не включаются в налоговую базу при исчислении налогоплательщиком налога на прибыль.
Данный вывод прямо подтвержден в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04. Также данный вывод подтверждается в Письмах Минфина России от 14.05.2008 N 03-11-05/122, УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89193, а также судебной практикой, например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2009 по делу N А56-13441/2009.
В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
Таким образом, следует вывод, что проценты, уплачиваемые по банковскому кредиту, могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Из вышеизложенного следует, что если заимодавец сможет доказать, что передача денежных средств по договору беспроцентного займа была направлена на получение заимодавцем прибыли, и если заимодавец сможет также доказать экономическую обоснованность заключения договора беспроцентного займа, то проценты за пользование банковским кредитом также можно учесть в составе расходов заимодавца при определении налогооблагаемой прибыли.
Данный вывод подтверждается, в частности, Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3446/2008(6070-А46-37) по делу N А46-9103/2006; от 15.05.2007 по делу N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25); ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А44-2221/2008.
Данный вывод находит свое подтверждение также в Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615.
Также следует учитывать, что у судов существует и прямо противоположная точка зрения, например, Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/917-09 по делу N А40-12475/07-98-80, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-60519/2005, от 19.10.2006 по делу N А42-5855/2005.
Также УФНС России по г. Москве в Письме от 28.02.2005 N 20-12/12463 указало, что расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереализационных расходов и не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 269 НК РФ, так как эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Из вышеизложенного следует вывод: проценты, уплачиваемые по банковскому кредиту, могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в целях минимизации возможных рисков необходимо обосновать направление кредитных денежных средств на выдачу беспроцентных займов. Также в данном случае высока вероятность судебного спора с налоговыми органами.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
08.02.2010
Взять деньги в долг можно не только в кредитной организации, но и даже в обычной компании. Причем у нее может не быть специальной лицензии, она может просто является контрагентом или работодателем и предоставить в заем денежные средства другой компании, своему сотруднику или учредителю. В статье рассмотрим, как осуществляется предоставление займа другой организации.
Деятельность, связанная с кредитованием юридических и физических лиц возможна только после получения соответствующей лицензии. Денежные средства имеют право выдавать банковские и кредитные организации, а также компании, предоставляющие микрозаймы. Однако, предоставить заем могут и обычные компании, вид деятельности которых не имеет никакого отношения к кредитованию. Например, заем может быть предоставлен сотруднику или учредителю компании. Выдать заем могут как обычные физические лица, так и предприниматели и компании. Для того, чтобы предоставить заем, им не потребуется получать лицензию.
Важно! Лицензия требуется только в том случае, если выдача займов для компании является систематической и носит постоянный характер.
Предоставление займа происходит на основании заключенного договора между займодавцем и заемщиком, согласно условиям которого в долг могут передаваться не только денежные средства, но и материальные ценности. Например, в долг могут быть переданы основные средства, материально-производственные запасы, готовая продукция, сырье, товары или иное имущество организации.
Важно! В учете компании, при отражении выданного займа, указываются суммы выданных активов по их стоимости. Если заем предоставляется в иностранной валюте, то в бухучете запись отражается в рублях.
Особую роль для бухгалтерского учета играют условия, на которых выдаются заемные денежные средства. Компании, предоставляющей заем, необходимо будет определиться с тем, являются ли денежные средства финансовыми вложениями или нет. Под условиями для признания заемных денежных средств как финансовых вложений понимают следующие:
- Факт передачи активов организации в долг должен оформляться оформляется соответствующими документами (с этой целью подписывается договор между заемщиком и займодавцем).
- Займодавец принимает на себя все возможные риски, которые связаны с возможной невыплатой/невозвратом заемных средств.
- Активы юридического лица, передаваемые в долг, должны приносить определенную экономическую выгоду (например, займодавец планирует получать прибыль от процентов с передачи денежных средств иной организации).
Важно! К финансовым вложениям активы, передаваемые в долг организации могут быть отнесены только в том случае, если они отвечают вышеперечисленным условиям. В противном случае необходимо заключение договора беспроцентного займа.
Если одна компания предоставляет другой беспроцентный заем, то это не несет какой-либо дополнительной финансовой нагрузки. Однако, в этом случае потребуется соблюдением некоторых условий:
- Компании должны быть взаимозависимыми.
- У организаций должны быть разные учредители, но в этом случае заем должен быть выдан не с целью получения прибыли.
- В уставе организации должно указываться условие о том, что она вправе получать займы.
- Полученные в заем средства должны использоваться в основной деятельности организации, которая не противоречит ее уставу.
При налоговых проверках, инспекторы обращают особое внимание на сделки, при которых происходит предоставление беспроцентного займа. Это связано с тем, что часто предоставление таких займов происходит для получения выгоды и включается а налогооблагаемую базу. Однако, беспроцентные займы в входят в перечень налогооблагаемых доходов (251 НК РФ). Поэтому компаниям при заключении договора беспроцентного займа очень важно правильно его составить и прописать все условия. Сумма договора не имеет ограничений, но к способу передачи денежных средств нужно быть внимательным.Если заем выдается в деньгах, то сумма договора не должна быть больше 100 тыс. рублей (Читайте также статью ⇒ Письмо об оплате за другую организацию).
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан заем в денежной форме | 58 | 50 (51, 52) |
| Выдан заем в натуральной форме | 58 | 01 (10, 41) |
| Возврат займа | 50 (51, 52, 01, 10, 41) | 58 |
Доход по финансовым вложениям является доходом от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом компании самостоятельно принимает решение, как отражать проценты в составе доходов от деятельности, являющейся для компании обычной или как прочие поступления. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике компании.
Проценты за неисполнение, либо просрочку исполнения денежного обязательства уплачивается только на определенную сумму денег и не начисляются на проценты за пользование чужими деньгами. Помимо этого, проценты ха неисполнение обязательства погашаются только после погашения основного долга. Проценты определяются в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка на день исполнения обязательства по договору (на дату погашения заемщиком обязательства).
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан заем в денежной форме | 76 | 50 (51,52) |
| Выдан заем в натуральной форме | 76 | 01 (10,41) |
| Возврат займа | 50 (51, 52, 01, 10, 41) | 76 |
При предоставлении займа организации в натуральной форме, потребуется начислить НДС. В этой целью формируется такая проводка: Д76(58) К68. Когда долг будет возвращен, НДС предъявляется займодавцу. Проводка в этом случае будет следующей: Д19 К76(58).
Каким способом отражать выдачу займа компания вправе определить самостоятельно. Данное решение следует закрепить в учетной политике компании.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан беспроцентный заем сотруднику/ учредителю | 76 (73) | 50 (51, 52, 01, 10, 41) |
| Выдан процентный заем сотруднику/учредителю | 58 (73) | 50 (51, 52, 01, 10, 41) |
Вопрос: Если работник у своего работодателя получил заем, то должен ли он уплачивать НДФЛ?
Ответ: Если работнику работодатель предоставил беспроцентный заем, то это может признаваться получением материальной выгоды. А значит на ту сумму, которую составила экономия на процентах, налоговики могут начислить НДФЛ по ставке 35%.
Вопрос: Нужно ли договор беспроцентного займа заверять у нотариуса и в Росреестре?
Ответ: Требования о том, что договор беспроцентного займа необходимо заверять у нотариуса нет. Однако, иногда стороны идут на это, для того, чтобы в случае судебного разбирательства он рассматривался как действительный и нотариус являлся свидетелем сделки. В Росреестре договор также заверять не требуется, если по нему не предусматривается условие передачи имущества в залог.
Таким образом, даже если основным видом деятельности организации не является предоставление займов, она может выдать другой компании или физическому лицу заем. При этом следует учитывать, какой именно предоставлен заем: процентный или беспроцентный. От этого будет зависеть порядок налогообложения, а также порядок учета.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством РФ не предусмотрено отграничений в отношении процентных ставок по договорам займа между юридическими лицами, в том числе признаваемыми взаимозависимыми.
В рассматриваемой ситуации при превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между головной и любой из дочерних организаций за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В этом случае предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках.
В ходе проверки соответствия цен по контролируемым сделкам уровню рыночных цен заимодавцу может быть доначислен налог на прибыль, если он самостоятельно не скорректировал доход для целей налогообложения исходя из рыночной ставки. При доначислении могут быть начислены пени.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки (1%). В этом случае мы не видим налоговых рисков.
При выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу существует риск того, что налоговая инспекция для целей налогообложения включит в состав доходов сумму процентов, которые получил бы займодавец, если бы такой же заем был предоставлен любому другому лицу на рыночных условиях. И доначислит налоги (пени, штрафы). Аналогичная ситуация может возникнуть и в случае, когда заем процентный. Но процент ниже рыночного.
Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 1000 руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2019 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.
Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?
Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.