Как получить материалы по договору займа

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

Предоставляя вещи на определенное время, займодавец рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, то есть предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. Если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит условия о выплате процентов, заем признается беспроцентным (на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ). Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре. Если величина процентов в договоре не указана, то его размер определяется существующей в месте жительства займодавца (если займодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.

Кроме того, стороны, как правило, предусматривают и график уплаты процентов. Если же такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно.

Получаемые займодавцем проценты по договору займа считаются в бухгалтерском учете прочими доходами и отражаются в учете следующим образом:

Проценты по займу представляют для займодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. Поскольку это услуга и она реализована, то возникает вопрос, касающийся обложения реализации такой услуги НДС.

Согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Иными словами, налоговое законодательство выводит из-под обложения НДС именно операции по предоставлению займа денежными средствами. В отношении же займов в натуральной форме НК РФ не содержит специального положения. Следовательно, услуги по предоставлению займов в натуральной форме подлежат налогообложению в общем порядке, и организация, предоставляющая такой заем, должна начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов.

Причем имеется еще одна проблема в отношении НДС с суммы процентов по займу в натуральной форме. Если в отношении процентов, полученных по товарному кредиту, НК РФ прямо указывает, что под налогообложение подпадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специальных положений. Кроме того, договор товарного кредита и договор займа в натуральной форме – понятия абсолютно разные. Следовательно, НДС с процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей их суммы. Ставка налога по процентам составляет 18 %.

При выдаче займа в натуральной форме:

– вещи передаются заемщику в собственность;

– при возврате займа заемщик должен вернуть такое же количество вещей того же рода и качества. Это означает, что если заемщик получил по договору займа 10 т пшеницы, то он должен вернуть именно 10 т пшеницы, причем того же сорта и того же качества, что и полученная им. Если возвращаются материальные ценности иного рода (например, получено зерно, а возвращаются пиломатериалы), то договор квалифицируется как договор мены;

– договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное;

– договор считается заключенным с момента передачи материальных ценностей.

Документом, подтверждающим передачу материальных ценностей по договору займа, является товарная накладная, в которой должны быть указаны:

– количество материальных ценностей, передаваемых по договору займа;

– стоимость передаваемых материальных ценностей;

На основании накладной организация-заемщик приходует полученные по договору займа материальные ценности и отражает задолженность по займу.

ПБУ 15/01 к беспроцентным договорам займа не применяется (п. 2 ПБУ 15/01).

Если в договоре не предусмотрена выплата процентов за пользование займом, то ПБУ 15/01 не может применяться исходя из буквального толкования его текста.

При получении займов оформляются следующие проводки:

Д – т 10 (41) К – т 67 – получены материалы (товары) в заем на срок более одного года.

В организации должен быть обеспечен аналитический учет в разрезе займодавцев и в разрезе отдельных займов.

При возврате займа у заемщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как передача права собственности на товары признается реализацией в целях исчисления НДС[1]. Организация может предъявить НДС к вычету в момент снятия материалов с учета и их возврата займодавцу.

В целях налогообложения прибыли средства или имущество, полученные (переданное) по договору займа (в том числе в натуральной форме) или в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. Поэтому ни у заемщика, ни у займодавца не возникает обязанности по включению стоимости имущества, полученного по займу или в счет возврата займа, в состав доходов, подлежащих налогообложению, за исключением случая, если стоимость возвращаемого имущества отличается от стоимости переданного имущества.

Читайте также:  Как отразить займ в книге учета доходов и расходов

В учете организации “Коммерсант” были оформлены следующие проводки:

Д – т 10 К – т 66– 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 10 К – т 60 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 66 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 66 К – т 68– 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа.

Если стоимость материальных ценностей, приобретаемых для возврата займа, отличается от стоимости ценностей, полученных по договору (при условии, что приобретаются материалы, товары, сырье того же сорта и качества), то разница в стоимости отражается в числе прочих доходов или расходов на счете 91. При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма разницы включается либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов, причем доходы учитываются при налогообложении, а расходы не уменьшают налоговую базу. При возврате займа НДС предъявляется к вычету в сумме, соответствующей стоимости полученных материалов.

Обращаем внимание читателей, что по договору займа возвращается именно равное количество материальных ценностей, поэтому заемщик не может вернуть большее или меньшее количество материалов на сумму, равную сумме стоимости полученных материалов.

У организации – займодавца также может возникнуть ситуация, при которой заемщик возвращает материалы того же сорта и качества, но их стоимость отличается от стоимости переданных материалов. В этом случае сумма разницы включается либо в прочие расходы (если возвращенные материалы дешевле переданных), либо в прочие доходы (если возвращенные материалы дороже). Для целей налогообложения прибыли сумма положительной разницы включается в состав прочих доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Сумма отрицательной разницы относится к прочим расходам, не уменьшающим налоговую базу.

НДС может быть возмещен при возврате только в сумме, соответствующей стоимости переданных ценностей.

В бухгалтерском учете разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, может быть учтена в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.

Д – т 10 К – т 67 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 19 К – т 67 – 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;

Д – т 20 К – т 10 – 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60 – 406 780 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60 – 73 220 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68 К – т 19– 73 220 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 67 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 67 К – т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа;

Строительная организация (головная) по договору займа получила от своей дочерней организации строительные материалы (цемент и шпатлевку по дереву). Стоимость полученного цемента равна 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб., а стоимость шпатлевки 306 800 руб. (в том числе НДС 46 800 руб.). В этом же месяце материалы списаны в производство.

Договор займа заключен сроком на 1 месяц, по истечении которого головная организация вернула в дочернюю такие же материалы. При этом стоимость приобретения такого же количества цемента составила 967 600 руб. (в том числе НДС 147 600 руб.), а такого же количества шпатлевки — 312 700 руб. (в том числе НДС 47 700 руб.). Как отразить данные операции в учете головной организации?

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Читайте также:  Как отражаются проценты по предоставленным займам

В рассматриваемом случае организация получила по договору займа строительные материалы, что не противоречит положениям ГК РФ. Договор займа является беспроцентным.

Согласно п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (без учета НДС).

Получение материалов по договору займа отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Напомним, что при передаче материалов по договору займа заимодавец предъявляет организации НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333).

Сумма НДС, предъявленная заимодавцем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

То есть после возврата материалов заимодавцу организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную заимодавцем (о чем будет сказано ниже).

Списание материалов в производство для выполнения строительных работ отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10, субсчет 10-8 (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Инструкция по применению Плана счетов).

В целях налогообложения прибыли стоимость списанных в производство материалов учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация для выполнения обязательств по договору займа приобрела материалы.

В бухгалтерском учете приобретение материалов отражается записью по дебету счета 10, субсчет 10-8, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом в стоимость приобретенных материалов не включается сумма НДС, предъявленная поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком, учитывается на счете 19 и подлежит вычету в общем порядке — при наличии счета-фактуры, первичных документов и при принятии материалов на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Одновременно при передаче строительных материалов заимодавцу в погашение займа организации следует исчислить и предъявить заимодавцу соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333).

По нашему мнению, предъявленная заимодавцу сумма НДС отражается записью по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Из вопроса следует, что цемент приобретен по стоимости 967 600 руб., а шпатлевка — 312 700 руб. По данной стоимости они и передаются заимодавцу. Общая стоимость переданных материалов составляет 1 280 300 руб. (967 600 руб. + 312 700 руб.).

Однако фактически организация получила заем в размере 1 250 800 руб. (944 000 руб. + 306 800 руб.).

В бухгалтерском учете на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, разница между стоимостью полученных и возвращенных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 66.

В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ). Иными словами указанное превышение не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В связи с этим в учете организации образуется постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, признается постоянное налоговое обязательство, которое равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» (п. 7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

Что касается суммы НДС, предъявленной заимодавцем, то ее организация принимает к вычету в размере 165 508 руб. ((820 000 руб. + 265 000 руб.) х 18/118) (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, в бухгалтерском учете может быть учтена в составе прочих расходов.

Читайте также:  Как займ перевести в добавочный капитал

В связи с тем что для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), это приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В приведенной ниже таблице использованы следующие обозначения к субсчету 10-8, счета 10:

В таблице использованы также следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

О.С.Федотова Аудиторско-консалтинговая группа «АИС» 19.12.2006 ————

Воскресенье
01 сентября 2019 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:		 11280 руб.
7,5%

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как организации-заемщику отразить расчеты по договору займа, если стоимость полученных ею строительных материалов, указанная в договоре займа, составляет 1 180 000 руб., что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора?

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), получила беспроцентный заем строительными материалами, которые используются ею при строительстве собственного офисного здания. Срок действия договора займа 15 месяцев. В установленный договором срок организация приобрела и передала заимодавцу аналогичные материалы.

Как организации-заемщику отразить расчеты по договору займа, если стоимость полученных ею строительных материалов, указанная в договоре займа, составляет 1 180 000 руб. (том числе НДС 180 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора? Для возврата заимодавцу организацией были приобретены такие же строительные материалы в том же количестве за 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Строительные материалы, полученные от заимодавца, принимаются организацией-заемщиком к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной рыночной стоимости материалов, указанной в договоре займа, с учетом НДС (п. п. 5, 6, абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом производится запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация-заемщик, применяющая УСН, может предварительно не отражать предъявленную ей заимодавцем сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу включить ее в фактическую себестоимость материалов, если такой порядок учета установлен ее учетной политикой.

В бухгалтерском учете стоимость строительных материалов, использованных организацией при строительстве собственного офисного здания, формирует его первоначальную стоимость (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Строительные материалы, приобретенные у поставщика для передачи заимодавцу в погашение задолженности по договору займа, учитываются организацией по фактической себестоимости, которая в данном случае равна их стоимости, указанной в договоре поставки, с учетом НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). При этом производится запись по дебету счета 10, субсчет 10-8, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передача приобретенных у поставщика материалов заимодавцу отражается записью по дебету счета 67 и кредиту счета 10, субсчет 10-8. Превышение стоимости полученных по договору займа материалов над стоимостью переданных заимодавцу материалов, приобретенных у поставщика, организация отражает по дебету счета 67 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов) .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ организация-заемщик, применяющая УСН, не учитывает доход в виде стоимости

материалов, полученных от заимодавца по договору займа, а также расход в виде стоимости материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности.

Следовательно, превышение стоимости полученных по договору займа материалов над стоимостью материалов, приобретенных у поставщика и переданных заимодавцу в погашение задолженности, также не учитывается ею в доходах (Письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83) .

Стоимость строительных материалов, полученных организацией по договору займа, формирует первоначальную стоимость возводимого организацией собственного офисного здания (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01). Стоимость указанных материалов определяется исходя из их цены, установленной в договоре займа, то есть 1 180 000 руб. (абз. 2 п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость строительных материалов признается в составе расходов на сооружение офисного здания (объекта основных средств) при условии оплаты этих материалов, то есть после погашения задолженности перед заимодавцем по договору займа (пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Adblock
detector