Законы Российской Федерации не ограничивают права и возможности коммерческих компаний по открытию счетов (рублевых или валютных) в зарубежных банках для ведения деятельности с иностранными партнерами. Организациям разрешается приобретать активы за валюту любого государства с созданием долговых обязательств особого рода.
При этом все операции при ведении налогового и бухгалтерского учета отражаются только в национальной валюте — рублях. Переоценка счетов в иностранной валюте позволяет отразить текущее финансовое состояние компании с учетом колебаний курсов.
Учет всех операций, связанных с зарубежными счетами, ведется в рублях, даже если расчеты с иностранными контрагентами проводятся с использованием иностранных денежных единиц. Регламент переоценки валютных счетов детально прописан в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006.
Четвертый пункт этого положения содержит перечень всех статей, предусматривающих обязательный перевод стоимости из инвалюты в рубли. К ним относятся:
- все денежные накопления в виде наличности, а также деньги в безналичной форме на счетах банка, кассе;
- ценные бумаги и денежные документы, чей номинал выражается в валюте иностранного государства;
- финансовые вложения — займы, депозиты;
- дебиторская и кредиторская задолженности;
- активы (оборотные и внеоборотные), материальные ценности.
В зависимости от того, какие активы относятся к собственности компании, определяется периодичность пересчета. К примеру, банковские структуры осуществляют переоценку каждый день, ориентируясь на курс, установленный ЦБ РФ. Иные организации обязаны проводить операцию переоценки в конце каждого отчетного периода или при осуществлении операций с использованием иностранных денежных единиц:
- Для денежных средств и документов переоценку обязательно проводят в момент совершения операции и на отчетную дату, при этом перерасчет при колебаниях валютного курса выполняется, если есть такая необходимость.
- Финансовые вложения, за исключением акций или долей, переоцениваются при совершении сделки и в конце отчетного периода.
- Акции и доли, авансы и задатки, материальные активы — только при совершении сделки.
- Любая задолженность (не включая задаток, аванс) переоценивается аналогично финансовым вложениям.
Важно! Подобные операции касаются только тех статей, чья стоимость выражена в иностранной валюте. Если зарубежные сделки осуществляются в рублях, перерасчет не требуется.
В ПБУ 3/2006 перечислены все основания для переоценки валютных денежных средств, при этом ограничений по частоте данной процедуры нет — при желании её можно осуществлять ежедневно.
Для обычных компаний необходимости частых перерасчетов нет, поэтому разницу курсов денежных единиц разных стран учитывают при закрытии отчетного периода (обычно — ежемесячно).
В ПБУ 3/2006 оговорено, что перерасчет средств, выраженных в иностранной валюте, проводится по курсу, установленному Центробанком РФ на день осуществления операции. Однако у этого правила есть два исключения, позволяющих оперировать другой курсовой стоимостью:
- Если в договоре с целью минимизации финансовых потерь от колебаний курса уже прописана валютная оговорка, устанавливающая другие правила расчета, то дальнейшие операции выполняются по регламенту п. 5 ПБУ 3/2006.
- При проведении большого числа однотипных операций в денежных единицах государства со стабильным курсом (или изменяющимся несущественно) законодательно разрешается использовать средние курсовые показатели за период не более месяца (подробнее — п. 6 ПБУ 3/2006).
Под средним курсом принято понимать средневзвешенные значения национальной и иностранной валюты за определенный период. При необходимости его можно вычислить самостоятельно или взять готовые данные с сайта Центробанка. Кроме того, средний курс самых популярных инвалют регулярно публикуют финансовые СМИ и интернет-порталы.
Смысл операции переоценки — учет дополнительного дохода (или, наоборот, убытков) из-за колебаний курса рубля на мировом рынке. Разницу между начальной и текущей стоимостью денежных единиц записывают на счет 91 и, в зависимости от величины, классифицируют как доходы или затраты:
- Дт 57 – Кт 91.1 — проводка при положительной разнице курса двух валют;
- Дт 91.2 – Кт 52 — фиксация отрицательных значений (убытков) во время перерасчета.
При этом дополнительно могут использоваться и другие проводки, связанные с пополнением счета или движением средств на нем:
- Дт 57 – Кт 51 — финансовые затраты на приобретение денежных единиц иностранного государства;
- Дт 57 – Кт 52 — списание средств с валютных счетов;
- Дт 52 – Кт 57 — пополнение зарубежных счетов;
- Дт 91.2 – Кт 57 — фиксация факта получения дополнительных средств из-за разницы курсов валют;
- Дт 51 – Кт 57 — получение доходов с продажи валюты (перечисляется на рублевый счет).
Если организация осуществляет расчеты в инвалюте с партнерами, контрагентами и иными лицами, то переоценка проводится по курсу, зафиксированному Центробанком на день проведения операции:
- Дт 52 – Кт 62 — получение выручки в денежных единицах иного государства;
- Дт 52 – Кт 66, 67 — получение займа (не рублёвого);
- Дт 52 – Кт 75, 76 — получение денежных средств от учредителей;
- Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 — приход средств для погашения долгов и иных обязательств в иностранной валюте.
Обратите внимание! Помимо счетов, обязательной переоценки требуют и зарубежные активы. Отчетность по результатам каждого периода составляется в рублях.
Налоговый учет организации подразумевает переоценку не только валютных счетов, но и любых иных активов. Сроки проведения процедуры аналогичны срокам в бухгалтерском учете — для одних статей нужны ежемесячные расчеты, для других — при совершении сделок, переводов или иных действий.
В результате переоценки возникают следующие события:
- Начисляется положительная разница между курсами двух валют, из-за чего растут доходы компании, а значит, увеличивается база для расчета налога на полученную прибыль.
- Фиксируется отрицательная разница валют, которую вносят в список расходов. Позже этот показатель учитывается как внереализационные траты при расчете все того же налога на прибыль.
Если валютные счета имеются у компании на УСН, то зафиксированная курсовая разница используется с определенными нюансами. При положительных значениях растет величина упрощенного налога, а отрицательные не учитываются вовсе.
Важно помнить, что перерасчеты производятся по текущему курсу ЦБ (на день совершения операции).
Подробный регламент переоценки валютных счетов и иных активов представлен в ПБУ 3/2006. Сама процедура оценки и учета полученных из-за курсовой разницы доходов и убытков является обязательной для всех компаний, так как в нашей стране информация в отчетных документах фигурирует исключительно в рублях.
Практически всегда расчеты ведутся в момент совершения операции с иностранной валютой (например, снятие или зачисление денег на счет), а также в конце отчетного периода (обычно — каждый месяц). Однако для отдельных случаев оценка может происходить намного чаще (хоть каждый день) или с учетом среднего курса инвалюты за прошедший месяц.
Подскажите, пожалуйста, по вопросу налогообложения займа. В 2017 году я (как физическое лицо) выдал займ юридическому лицу. Обе стороны налоговые резиденты РФ. Сумма займа по договору указана в валюте, перевод займа осуществлялся в рублях по курсу ЦБ РФ на день осуществления перевода. В 2018 году компания вернула мне займ и проценты, в договоре и назначении платежа также указана сумма в валюте, но перевод осуществлен в рублях. Как корректно исчислить налогооблагаемую базу?
10.02.2017 — выдан займ 100 USD, 1 USD = 55 RUB, перевод на сумму 5 500 RUB
10.02.2018 — возврат займа 100 USD + проценты 10 USD, 1 USD = 60 RUB, перевод на сумму 110 * 60 = 6 600 RUB
Какова будет налогооблагаемая база? Верно ли, что это 6 660 — 5 500 = 1 100 RUB, от которых нужно заплатить 13%? Или же можно доказать, что займ по договору в валюте и налогом должна быть обложена только процентная часть? (т.е. избежать валютной переоценки)
Ответы юристов ( 3 )
- 9,7 рейтинг
- 7059 отзывов эксперт
Какова будет налогооблагаемая база? Верно ли, что это 6 660 — 5 500 = 1 100 RUB, о
Сергей, добрый день! Если итоговая сумма возвращенных денежных средств превышает сумму выданную в качестве займа такая разницы (без учета начисленных и выплаченных процентов) также является доходом займодавца и подлежит обложению налогом. См. напр.
Письмо Минфина РФ от 26.03.2010 N 03-04-06/6-50
Здравствуйте Сергей, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом же признается экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).
иностранная валюта не является предметом договора займа и денежного обязательства в иностранной валюте у заемщика не возникает. Заем выдается и возвращается в рублях. При этом возвращается сумма, превышающая сумму займа. Соответственно, сумма превышения является экономической выгодой физлица-заимодавца и, соответственно, облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо от 27.03.15 № 03-04-06/16965).
Однако у судов другая позиция:
Президиум ВАС РФ указал: при возврате займа, выраженного в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды. Ведь фактически заемщик возвращает ту сумму займа, на которую можно приобрести только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата. Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ (постановление от 06.11.12 № 7423/12).
С уважением, Евгений.
- 9,0 рейтинг
- 6274 отзыва
поддержу коллегу Дацук.
действительно имеет место расхождение в позиции Минфина (надо платить НДФЛ [письмо от 20 февраля 2016 г. N 03-04-06/9717]) и судебной практикой (не надо [постановление от 06.11.12 № 7423/12]).
однако, данное противоречие давно разрешено самим Минфином.
таким образом, на основании данного письма Минфина, при отстаивании свое позиции перед ФНС, Вы смело можете ссылаться на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 года № 7423/12, согласно которому при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа, а каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл.23 НК не содержит.
Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Н и к 47 — 16.03.2010 — 11:57 Я не обижаюсь, я в целях личной заинтересованности и общественной полезности данной темы проводки запросил.А без проводок и прочих провокаций с моей стороны, врядли такое внимание к теме было бы.А в 0 было не совсем ясно, что Вы подразумеваете под пересчетом процентов. Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ maney 48 — 16.03.2010 — 12:12 А что еще объяснять, в 2009г.в бух.учете делаете расчет процентов на каждую отчетную дату(на конец месяца)по курсу ЦБ на конец каждого месяца, пересчитываете как сумму основого обязательства, так и начисленные проценты.В налоговом учете проценты определяете с учетом ставки ЦБ на конец отчетного(налогового)периода, а в 2010г. на дату погашения обяз-ва, в вашем случае на 15.01. Получаете отклонения в учетах.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99). Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Н и к 31 — 16.03.2010 — 06:14 Благодарю)а в остальном похоже на правильно? по Вашему мнению.
Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ pit4er 32 — 16.03.2010 — 06:24 31-Н и к Та нэма за що ) Честно говоря не вникал. На первый взгляд — Гуд. Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Н и к 33 — 16.03.2010 — 06:29 Та я просто на практике, ранее не вникал, ввязался из-за спортивного интереса в изучении нашего законодательства.Вдруг че прозевал.
Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ pit4er 34 — 16.03.2010 — 06:38 33-Н и к ОК. Ну еси здравая критика, то пересчет следует прозводить на последний календарный день каждого отчетного периода.
Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.
Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.
Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Н и к 14 — 12.03.2010 — 09:52 А пересчитываться будет сумма задолженности, и счета б/у по отражению результата пересчета задолженности на отчетную дату могут отличаться от счетов использованных при начислении процнетов на 31.10.09 и т.п. Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Саломея 15 — 12.03.2010 — 09:52 13 — дак как же Вы полностью согласный, если maney, говорит о том, что всё же надо проценты переоценивать? Re: Переоценка валютного займа и процентов в НУ и БУ Н и к 16 — 12.03.2010 — 10:13 Чет не спалось сегодня, и не понимают меня или я не понимаю.Для меня сумма начисленных процентов это допустим:31.10.2009 Дт 20 Кт 66 1000 начислены процентыСумма расходов на 20 неизменится.
Сумма расходов на 20 по начисленным процентам не увеличится.
Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 (далее — Постановление Президиума ВАС РФ)). Однако Минфин России квалифицирует отрицательные разницы по основной сумме долга как плату за пользование займом (письма Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920, от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 14.10.
2009 № 03-03-06/1/662, от 27.05.2009 № 03-03-06/1/348).