Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
Учет у векселедателя
-100 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя;
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
— 30 000 руб. — отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступила оплата по векселю.
Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец практически всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:
1) стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;
2) заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.
Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.
Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).
Проценты, за пользование заемными денежными средствами в бухгалтерском учете являются операционными расходами [12].
Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для того, чтобы купить МПЗ, работы или услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство основных средств не всегда являются операционными расходами:
1) в том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), они увеличивают дебиторскую задолженность;
2) если заемные средства были получены на покупку или строительство основного средства, то проценты по ним включаются в первоначальную стоимость (если по ОС будет начисляться амортизация).
В налоговом же учете проценты по займам будут внереализационными расходами (подп. 2 ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим следующий пример:
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 2000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице (ниже).
2.4 Использование векселей в расчетах по договору займа
Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец практически всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:
1) стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;
2) заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.
Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.
Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).
Проценты, за пользование заемными денежными средствами в бухгалтерском учете являются операционными расходами [12].
Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для того, чтобы купить МПЗ, работы или услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство основных средств не всегда являются операционными расходами:
1) в том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), они увеличивают дебиторскую задолженность;
2) если заемные средства были получены на покупку или строительство основного средства, то проценты по ним включаются в первоначальную стоимость (если по ОС будет начисляться амортизация).
В налоговом же учете проценты по займам будут внереализационными расходами (подп. 2 ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим следующий пример:
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 2000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице (ниже).
Существующие противоречия в развитии вексельного рынка обусловлены многими причинами: объективными и субъективными; внешними и внутренними; носящими как макро-, так и микроэкономический характер. Так, с одной стороны, российское вексельное законодательство, основанное на Женевских вексельных конвенциях, подчинено нормам международного права, нормам достаточно жестким и рассчитанным на развитость обычаев вексельного делового оборота. С другой стороны, в современной России практически полностью отсутствуют обычаи, и только начала возрождаться практика вексельного оборота. Какими же путями возможно разрешение этого противоречия? В настоящее время существуют три пути решения этой проблемы.
Первый путь – наиболее простой и логичный. Суть его состоит в том, что Женевские конвенции устарели и должны быть заменены в России нормативными актами, которые бы детализировали в будущем правовое регулирование вексельного обращения (в сфере применения векселей, в контролирующих органах, в процедуре совершения протеста и др.). С точки зрения логики, это наиболее верный путь. Сначала формируются обычаи делового оборота, нарабатывается практика, все это учитывается в нормативных документах, в вексельном законодательстве.
Второй путь – традиционный, именно по нему сейчас и развивается российский вексельный рынок. Действующее вексельное законодательство остается в силе с 1937 г. Со временем происходит постепенная регламентация неурегулированных проблем вексельного оборота ведомственными нормативными актами – инструкциями, распоряжениями и постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ, Банка России, ФКЦБ России – которые основываются на обобщениях практического опыта формирующегося вексельного оборота в стране.
Третий путь представляется оптимальным и состоит из подготовки и проведения в стране вексельной реформы, то есть комплекса мер по созданию правовой, организационной, технологической, региональной и информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота в России. Целью реформы должны стать, с одной стороны, усиление защиты интересов векселедержателей, с другой, повышение ответственности всех обязанных по векселю лиц.
Хотя уже сейчас можно назвать основные принципы проведения вексельной реформы, лучше ограничиться только принципами, на которых должна строиться система российского вексельного законодательства.
Первый – сохранение вексельного законодательства на основе Женевских конвенций (возможно, с применением ряда оговорок).
Второй – самодостаточность вексельного законодательства.
Третий – построение вексельного законодательства в основном на системе диспозитивных норм, а императивные нормы должны регулировать только минимум вексельных отношений, без которых невозможно избежание злоупотреблений.
Четвертый – нормы вексельного законодательства должны быть жестко привязаны к налоговому и валютному законодательству, а также регулировать вопросы, отсутствующие в регламенте вексельного права.
Пятый – вексельное законодательство должно адекватно отражать формирующиеся обычаи делового оборота, иначе получится система неработающих норм, которую все знают, но не выполняют.
Создание правовой, организационной, информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота невозможно без обучения специалистов, работников коммерческих структур, судей, руководителей государственных организаций, населения навыкам работы с векселями, изучения как российского опыта, так и обычаев вексельного оборота других стран
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)
3. Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 г.
4. Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР №104/1341 от 07.08.37 г.
15. Письмо Мин. Финансов РФ №07–05–14/207 от 09.08.04 г. (об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)
21. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. – М.:
Вузовский учебник, 2003.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:ИНФРА‑М, 2006 г.
26. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 г.
28. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием
29. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием